–Я–Њ–Є—Б–Ї –і–Њ–Ї—Г–Љ–µ–љ—В–∞:

–Я—А–Є–Љ–µ—А:–Э–∞–ї–Њ–≥–Њ–≤—Л–є –Ъ–Њ–і–µ–Ї—Б

 онсультации специалистов
–У–Њ–ї–Њ–≤–љ–Њ–є –±–Њ–ї—М—О –Љ–љ–Њ–≥–Є—Е –±—Г—Е–≥–∞–ї—В–µ—А–Њ–≤ –±—Л–ї–Њ –Є –Њ—Б—В–∞–µ—В—Б—П –њ—А–µ–і—К—П–≤–ї–µ–љ–Є–µ –Ї –≤—Л—З–µ—В—Г –Э–Ф–° –њ–Њ ¬Ђ–і–µ—Д–µ–Ї—В–љ—Л–Љ¬ї —Б—З–µ—В–∞–Љ-—Д–∞–Ї—В—Г—А–∞–Љ.
–Ъ–∞–Ї–Є–µ –і–Њ–Ї—Г–Љ–µ–љ—В—Л –љ–µ–Њ–±—Е–Њ–і–Є–Љ—Л –і–ї—П –Њ—В–љ–µ—Б–µ–љ–Є—П —А–∞—Б—Е–Њ–і–Њ–≤ –љ–∞ –∞—А–µ–љ–і—Г –Ї–≤–∞—А—В–Є—А—Л, –Њ–њ–ї–∞—В—Г –Ї–Њ–Љ–Љ—Г–љ–∞–ї—М–љ—Л—Е —Г—Б–ї—Г–≥, —Г—Б–ї—Г–≥ —Н–љ–µ—А–≥–Њ—Б–љ–∞–±–ґ–∞—О—Й–Є—Е –Њ—А–≥–∞–љ–Є–Ј–∞—Ж–Є–є –Є –Њ–њ–ї–∞—В—Г –Ј–∞ –њ–Њ–ї—М–Ј–Њ–≤–∞–љ–Є–µ —В–µ–ї–µ—Д–Њ–љ–Њ–Љ –≤ —Г–Љ–µ–љ—М—И–µ–љ–Є–µ –љ–∞–ї–Њ–≥–Њ–≤–Њ–є –±–∞–Ј—Л –њ–Њ –љ–∞–ї–Њ–≥—Г –љ–∞ –њ—А–Є–±—Л–ї—М?
Ќовости законодательства
¬се документы, представленные на этом сайте, включены в справочные правовые системы  онсультантѕлюс
<
New! –Ъ–Њ–љ—Б—Г–ї—М—В–∞—Ж–Є—П –і–ї—П –Ѓ—А.–Ы–Є—Ж–Ч–∞–Ї–∞–Ј–∞—В—М –њ—А–∞–≤–Њ–≤–Њ–є –і–Њ–Ї—Г–Љ–µ–љ—В–°–њ—А–∞–≤–Њ—З–љ—Л–µ –њ—А–∞–≤–Њ–≤—Л–µ —Б–Є—Б—В–µ–Љ—Л (–°–Я–°)–°–њ—А–∞–≤–Њ—З–љ–∞—П –Є–љ—Д–Њ—А–Љ–∞—Ж–Є—П

¬се  одексы

ЌјЋќ√ќ¬џ…  ќƒ≈ — –ќ——»…— ќ… ‘≈ƒ≈–ј÷»» „ј—“№ 2 √Ћј¬ј 5


√лава 25. ЌјЋќ√ Ќј ѕ–»ЅџЋ№ ќ–√јЌ»«ј÷»…
(введена ‘едеральным законом от 06.08.2001 N 110-‘«)
—тать€ 246. Ќалогоплательщики
Ќалогоплательщиками налога на прибыль организаций (далее в насто€щей главе - налогоплательщики) признаютс€:российские организации;иностранные организации, осуществл€ющие свою де€тельность в –оссийской ‘едерации через посто€нные представительства и (или) получающие доходы от источников в –оссийской ‘едерации.

—тать€ 247. ќбъект налогообложени€
ќбъектом налогообложени€ по налогу на прибыль организаций (далее в насто€щей главе - налог) признаетс€ прибыль, полученна€ налогоплательщиком.
ѕрибылью в цел€х насто€щей главы признаетс€:
1) дл€ российских организаций - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определ€ютс€ в соответствии с насто€щей главой;(в ред. ‘едерального закона от 29.05.2002 N 57-‘«) 2) дл€ иностранных организаций, осуществл€ющих де€тельность в –оссийской ‘едерации через посто€нные представительства, - полученные через эти посто€нные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими посто€нными представительствами расходов, которые определ€ютс€ в соответствии с насто€щей главой;(в ред. ‘едерального закона от 29.05.2002 N 57-‘«) 3) дл€ иных иностранных организаций - доходы, полученные от источников в –оссийской ‘едерации. ƒоходы указанных налогоплательщиков определ€ютс€ в соответствии со статьей 309 насто€щего  одекса.
(в ред. ‘едерального закона от 29.05.2002 N 57-‘«)
—тать€ 248. ѕор€док определени€ доходов.  лассификаци€ доходов
1.   доходам в цел€х насто€щей главы относ€тс€:
1) доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (далее - доходы от реализации).
¬ цел€х насто€щей главы товары определ€ютс€ в соответствии с пунктом 3 статьи 38 насто€щего  одекса;(абзац введен ‘едеральным законом от 29.05.2002 N 57-‘«) 2) внереализационные доходы.
ѕри определении доходов из них исключаютс€ суммы налогов, предъ€вленные в соответствии с насто€щим  одексом налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав).
ƒоходы определ€ютс€ на основании первичных документов и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, и документов налогового учета.
(в ред. ‘едерального закона от 06.06.2005 N 58-‘«) ƒоходы от реализации определ€ютс€ в пор€дке, установленном статьей 249 насто€щего  одекса с учетом положений насто€щей главы.
¬нереализационные доходы определ€ютс€ в пор€дке, установленном статьей 250 насто€щего  одекса с учетом положений насто€щей главы.
2. ƒл€ целей насто€щей главы имущество (работы, услуги) или имущественные права считаютс€ полученными безвозмездно, если получение этого имущества (работ, услуг) или имущественных прав не св€зано с возникновением у получател€ об€занности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить дл€ передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги).
3. ѕолученные налогоплательщиком доходы, стоимость которых выражена в иностранной валюте, учитываютс€ в совокупности с доходами, стоимость которых выражена в рубл€х.
ѕолученные налогоплательщиком доходы, стоимость которых выражена в условных единицах, учитываютс€ в совокупности с доходами, стоимость которых выражена в рубл€х.
ѕересчет указанных доходов производитс€ налогоплательщиком в зависимости от выбранного в учетной политике дл€ целей налогообложени€ метода признани€ доходов в соответствии со стать€ми 271 и 273 насто€щего  одекса.
¬ цел€х насто€щей главы суммы, отраженные в составе доходов налогоплательщика, не подлежат повторному включению в состав его доходов.
(п. 3 в ред. ‘едерального закона от 29.05.2002 N 57-‘«)
—тать€ 249. ƒоходы от реализации
1. ¬ цел€х насто€щей главы доходом от реализации признаютс€ выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.
(п. 1 в ред. ‘едерального закона от 29.05.2002 N 57-‘«) 2. ¬ыручка от реализации определ€етс€ исход€ из всех поступлений, св€занных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах. ¬ зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признани€ доходов и расходов поступлени€, св€занные с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, признаютс€ дл€ целей насто€щей главы в соответствии со статьей 271 или статьей 273 насто€щего  одекса.
(в ред. ‘едерального закона от 29.05.2002 N 57-‘«) 3. ќсобенности определени€ доходов от реализации дл€ отдельных категорий налогоплательщиков либо доходов от реализации, полученных в св€зи с особыми обсто€тельствами, устанавливаютс€ положени€ми насто€щей главы.

—тать€ 250. ¬нереализационные доходы
¬ цел€х насто€щей главы внереализационными доходами признаютс€ доходы, не указанные в статье 249 насто€щего  одекса.
¬нереализационными доходами налогоплательщика признаютс€, в частности, доходы:
1) от долевого участи€ в других организаци€х, за исключением дохода, направл€емого на оплату дополнительных акций (долей), размещаемых среди акционеров (участников) организации;(в ред. ‘едерального закона от 06.06.2005 N 58-‘«) 2) в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, образующейс€ вследствие отклонени€ курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса, установленного ÷ентральным банком –оссийской ‘едерации на дату перехода права собственности на иностранную валюту (особенности определени€ доходов банков от этих операций устанавливаютс€ статьей 290 насто€щего  одекса);(п. 2 в ред. ‘едерального закона от 29.05.2002 N 57-‘«) 3) в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решени€ суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных об€зательств, а также сумм возмещени€ убытков или ущерба;(п. 3 в ред. ‘едерального закона от 29.05.2002 N 57-‘«) 4) от сдачи имущества (включа€ земельные участки) в аренду (субаренду), если такие доходы не определ€ютс€ налогоплательщиком в пор€дке, установленном статьей 249 насто€щего  одекса;(в ред. ‘едеральных законов от 29.05.2002 N 57-‘«, от 30.12.2006 N 268-‘«) 5) от предоставлени€ в пользование прав на результаты интеллектуальной де€тельности и приравненные к ним средства индивидуализации (в частности, от предоставлени€ в пользование прав, возникающих из патентов на изобретени€, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности), если такие доходы не определ€ютс€ налогоплательщиком в пор€дке, установленном статьей 249 насто€щего  одекса;(в ред. ‘едерального закона от 29.05.2002 N 57-‘«) 6) в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым об€зательствам (особенности определени€ доходов банков в виде процентов устанавливаютс€ статьей 290 насто€щего  одекса);
7) в виде сумм восстановленных резервов, расходы на формирование которых были прин€ты в составе расходов в пор€дке и на услови€х, которые установлены стать€ми 266, 267, 292, 294, 294.1, 300, 324 и 324.1 насто€щего  одекса;(в ред. ‘едеральных законов от 29.05.2002 N 57-‘«, от 29.12.2004 N 204-‘«) 8) в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в статье 251 насто€щего  одекса.
ѕри получении имущества (работ, услуг) безвозмездно оценка доходов осуществл€етс€ исход€ из рыночных цен, определ€емых с учетом положений статьи 40 насто€щего  одекса, но не ниже определ€емой в соответствии с насто€щей главой остаточной стоимости - по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство (приобретение) - по иному имуществу (выполненным работам, оказанным услугам). »нформаци€ о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком - получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведени€ независимой оценки;(в ред. ‘едерального закона от 29.05.2002 N 57-‘«) 9) в виде дохода, распредел€емого в пользу налогоплательщика при его участии в простом товариществе, учитываемого в пор€дке, предусмотренном статьей 278 насто€щего  одекса;(в ред. ‘едерального закона от 29.05.2002 N 57-‘«) 10) в виде дохода прошлых лет, вы€вленного в отчетном (налоговом) периоде;
11) в виде положительной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований (об€зательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в св€зи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю –оссийской ‘едерации, установленного ÷ентральным банком –оссийской ‘едерации.
(в ред. ‘едеральных законов от 29.05.2002 N 57-‘«, от 06.06.2005 N 58-‘«) ѕоложительной курсовой разницей в цел€х насто€щей главы признаетс€ курсова€ разница, возникающа€ при дооценке имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований, выраженных в иностранной валюте, либо при уценке выраженных в иностранной валюте об€зательств;(абзац введен ‘едеральным законом от 29.05.2002 N 57-‘«, в ред. ‘едерального закона от 06.06.2005 N 58-‘«) 11.1) в виде суммовой разницы, возникающей у налогоплательщика, если сумма возникших об€зательств и требований, исчисленна€ по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации (оприходовани€) товаров (работ, услуг), имущественных прав, не соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в рубл€х;(п. 11.1 введен ‘едеральным законом от 29.05.2002 N 57-‘«) 12) в виде основных средств и нематериальных активов, безвозмездно полученных в соответствии с международными договорами –оссийской ‘едерации или с законодательством –оссийской ‘едерации атомными станци€ми дл€ повышени€ их безопасности, используемых не дл€ производственных целей;(п. 12 в ред. ‘едерального закона от 29.05.2002 N 57-‘«) 13) в виде стоимости полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств (за исключением случаев, предусмотренных подпунктом 18 пункта 1 статьи 251 насто€щего  одекса);(в ред. ‘едерального закона от 06.06.2005 N 58-‘«) 14) в виде использованных не по целевому назначению имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, которые получены в рамках благотворительной де€тельности (в том числе в виде благотворительной помощи, пожертвований), целевых поступлений, целевого финансировани€, за исключением бюджетных средств. ¬ отношении бюджетных средств, использованных не по целевому назначению, примен€ютс€ нормы бюджетного законодательства –оссийской ‘едерации.
Ќалогоплательщики, получившие имущество (в том числе денежные средства), работы, услуги в рамках благотворительной де€тельности, целевые поступлени€ или целевое финансирование, по окончании налогового периода представл€ют в налоговые органы по месту своего учета отчет о целевом использовании полученных средств по форме, утверждаемой ћинистерством финансов –оссийской ‘едерации.
(в ред. ‘едеральных законов от 29.05.2002 N 57-‘«, от 29.06.2004 N 58-‘«) јбзац исключен. - ‘едеральный закон от 29.05.2002 N 57-‘«;
15) в виде использованных не по целевому назначению предпри€ти€ми и организаци€ми, в состав которых вход€т особо радиационно опасные и €дерно опасные производства и объекты, средств, предназначенных дл€ формировани€ резервов по обеспечению безопасности указанных производств и объектов на всех стади€х их жизненного цикла и развити€ в соответствии с законодательством –оссийской ‘едерации об использовании атомной энергии;(п. 15 в ред. ‘едерального закона от 06.06.2005 N 58-‘«) 16) в виде сумм, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного (складочного) капитала (фонда) организации, если такое уменьшение осуществлено с одновременным отказом от возврата стоимости соответствующей части взносов (вкладов) акционерам (участникам) организации (за исключением случаев, предусмотренных подпунктом 17 пункта 1 статьи 251 насто€щего  одекса);(в ред. ‘едерального закона от 06.06.2005 N 58-‘«) 17) в виде сумм возврата от некоммерческой организации ранее уплаченных взносов (вкладов) в случае, если такие взносы (вклады) ранее были учтены в составе расходов при формировании налоговой базы;
18) в виде сумм кредиторской задолженности (об€зательства перед кредиторами), списанной в св€зи с истечением срока исковой давности или по другим основани€м, за исключением случаев, предусмотренных подпунктом 21 пункта 1 статьи 251 насто€щего  одекса. ѕоложени€ данного пункта не распростран€ютс€ на списание ипотечным агентом кредиторской задолженности в виде об€зательств перед владельцами облигаций с ипотечным покрытием;(в ред. ‘едеральных законов от 29.05.2002 N 57-‘«, от 20.08.2004 N 105-‘«, от 06.06.2005 N 58-‘«) 19) в виде доходов, полученных от операций с финансовыми инструментами срочных сделок, с учетом положений статей 301 - 305 насто€щего  одекса;
20) в виде стоимости излишков материально-производственных запасов и прочего имущества, которые вы€влены в результате инвентаризации;(в ред. ‘едеральных законов от 29.05.2002 N 57-‘«, от 06.06.2005 N 58-‘«) 21) в виде стоимости продукции средств массовой информации и книжной продукции, подлежащей замене при возврате либо при списании такой продукции по основани€м, предусмотренным подпунктами 43 и 44 пункта 1 статьи 264 насто€щего  одекса. ќценка стоимости указанной в насто€щем пункте продукции производитс€ в соответствии с пор€дком оценки остатков готовой продукции, установленным статьей 319 насто€щего  одекса.
(п. 21 введен ‘едеральным законом от 29.05.2002 N 57-‘«, в ред. ‘едерального закона от 06.06.2005 N 58-‘«)
—тать€ 251. ƒоходы, не учитываемые при определении налоговой базы
(в ред. ‘едерального закона от 29.05.2002 N 57-‘«)
1. ѕри определении налоговой базы не учитываютс€ следующие доходы:
1) в виде имущества, имущественных прав, работ или услуг, которые получены от других лиц в пор€дке предварительной оплаты товаров (работ, услуг) налогоплательщиками, определ€ющими доходы и расходы по методу начислени€;
2) в виде имущества, имущественных прав, которые получены в форме залога или задатка в качестве обеспечени€ об€зательств;
3) в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в виде взносов (вкладов) в уставный (складочный) капитал (фонд) организации (включа€ доход в виде превышени€ цены размещени€ акций (долей) над их номинальной стоимостью (первоначальным размером);
4) в виде имущества, имущественных прав, которые получены в пределах вклада (взноса) участником хоз€йственного общества или товарищества (его правопреемником или наследником) при выходе (выбытии) из хоз€йственного общества или товарищества либо при распределении имущества ликвидируемого хоз€йственного общества или товарищества между его участниками;(в ред. ‘едерального закона от 06.06.2005 N 58-‘«) 5) в виде имущества, имущественных прав и (или) неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в пределах вклада участником договора простого товарищества (договора о совместной де€тельности) или его правопреемником в случае выделени€ его доли из имущества, наход€щегос€ в общей собственности участников договора, или раздела такого имущества;(в ред. ‘едерального закона от 06.06.2005 N 58-‘«) 6) в виде средств и иного имущества, которые получены в виде безвозмездной помощи (содействи€) в пор€дке, установленном ‘едеральным законом "ќ безвозмездной помощи (содействии) –оссийской ‘едерации и внесении изменений и дополнений в отдельные законодательные акты –оссийской ‘едерации о налогах и об установлении льгот по платежам в государственные внебюджетные фонды в св€зи с осуществлением безвозмездной помощи (содействи€) –оссийской ‘едерации";
7) в виде основных средств и нематериальных активов, безвозмездно полученных в соответствии с международными договорами –оссийской ‘едерации, а также в соответствии с законодательством –оссийской ‘едерации атомными станци€ми дл€ повышени€ их безопасности, используемых дл€ производственных целей;
8) в виде имущества, полученного государственными и муниципальными учреждени€ми по решению органов исполнительной власти всех уровней;(в ред. ‘едерального закона от 03.11.2006 N 175-‘«) 9) в виде имущества (включа€ денежные средства), поступившего комиссионеру, агенту и (или) иному поверенному в св€зи с исполнением об€зательств по договору комиссии, агентскому договору или другому аналогичному договору, а также в счет возмещени€ затрат, произведенных комиссионером, агентом и (или) иным поверенным за комитента, принципала и (или) иного доверител€, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента и (или) иного поверенного в соответствии с услови€ми заключенных договоров.   указанным доходам не относитс€ комиссионное, агентское или иное аналогичное вознаграждение;
10) в виде средств или иного имущества, которые получены по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформлени€ заимствований, включа€ ценные бумаги по долговым об€зательствам), а также средств или иного имущества, которые получены в счет погашени€ таких заимствований;
11) в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно:от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) передающей организации;(в ред. ‘едерального закона от 31.12.2002 N 191-‘«) от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) передающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) получающей организации;(в ред. ‘едерального закона от 31.12.2002 N 191-‘«) от физического лица, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) этого физического лица.
(в ред. ‘едерального закона от 31.12.2002 N 191-‘«) ѕри этом полученное имущество не признаетс€ доходом дл€ целей налогообложени€ только в том случае, если в течение одного года со дн€ его получени€ указанное имущество (за исключением денежных средств) не передаетс€ третьим лицам;
12) в виде сумм процентов, полученных в соответствии с требовани€ми статей 78, 79, 176 и 203 насто€щего  одекса из бюджета (внебюджетного фонда);
13) в виде сумм гарантийных взносов в специальные фонды, создаваемые в соответствии с законодательством –оссийской ‘едерации, предназначенные дл€ снижени€ рисков неисполнени€ об€зательств по сделкам, получаемых при осуществлении клиринговой де€тельности или де€тельности по организации торговли на рынке ценных бумаг;
14) в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансировани€. ѕри этом налогоплательщики, получившие средства целевого финансировани€, об€заны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансировани€. ѕри отсутствии такого учета у налогоплательщика, получившего средства целевого финансировани€, указанные средства рассматриваютс€ как подлежащие налогообложению с даты их получени€.   средствам бюджетов всех уровней, государственных внебюджетных фондов, выдел€емым бюджетным учреждени€м по смете доходов и расходов бюджетного учреждени€, но не использованным по целевому назначению в течение налогового периода либо использованным не по целевому назначению, примен€ютс€ нормы бюджетного законодательства –оссийской ‘едерации.
  средствам целевого финансировани€ относитс€ имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению, определенному организацией (физическим лицом) - источником целевого финансировани€ или федеральными законами:(в ред. ‘едерального закона от 23.12.2003 N 178-‘«) в виде средств бюджетов всех уровней, государственных внебюджетных фондов, выдел€емых бюджетным учреждени€м по смете доходов и расходов бюджетного учреждени€, автономным учреждени€м в форме субсидий, субвенций;(в ред. ‘едерального закона от 03.11.2006 N 175-‘«) в виде полученных грантов. ¬ цел€х насто€щей главы грантами признаютс€ денежные средства или иное имущество в случае, если их передача (получение) удовлетвор€ет следующим услови€м:гранты предоставл€ютс€ на безвозмездной и безвозвратной основах российскими физическими лицами, некоммерческими организаци€ми, а также иностранными и международными организаци€ми и объединени€ми по перечню таких организаций, утверждаемому ѕравительством –оссийской ‘едерации, на осуществление конкретных программ в области образовани€, искусства, культуры, охраны здоровь€ населени€ (направлени€ - —ѕ»ƒ, наркомани€, детска€ онкологи€, включа€ онкогематологию, детска€ эндокринологи€, гепатит и туберкулез), охраны окружающей среды, защиты прав и свобод человека и гражданина, предусмотренных законодательством –оссийской ‘едерации, социального обслуживани€ малоимущих и социально не защищенных категорий граждан, а также на проведение конкретных научных исследований;(в ред. ‘едерального закона от 06.06.2005 N 58-‘«) абзац утратил силу. - ‘едеральный закон от 06.06.2005 N 58-‘«;гранты предоставл€ютс€ на услови€х, определ€емых грантодателем, с об€зательным предоставлением грантодателю отчета о целевом использовании гранта;в виде инвестиций, полученных при проведении инвестиционных конкурсов (торгов) в пор€дке, установленном законодательством –оссийской ‘едерации;в виде инвестиций, полученных от иностранных инвесторов на финансирование капитальных вложений производственного назначени€, при условии использовани€ их в течение одного календарного года с момента получени€;в виде аккумулированных на счетах организации-застройщика средств дольщиков и (или) инвесторов;в виде средств, полученных обществом взаимного страховани€ от организаций - членов общества взаимного страховани€;в виде средств, полученных из –оссийского фонда фундаментальных исследований, –оссийского фонда технологического развити€, –оссийского гуманитарного научного фонда, ‘онда содействи€ развитию малых форм предпри€тий в научно-технической сфере, ‘едерального фонда производственных инноваций;в виде средств, поступивших на формирование –оссийского фонда технологического развити€, а также иных отраслевых и межотраслевых фондов финансировани€ научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, зарегистрированных в пор€дке, предусмотренном ‘едеральным законом "ќ науке и государственной научно-технической политике";(абзац введен ‘едеральным законом от 07.07.2003 N 117-‘«, в ред. ‘едерального закона от 06.06.2005 N 58-‘«) в виде средств, полученных предпри€ти€ми и организаци€ми, в состав которых вход€т особо радиационно опасные и €дерно опасные производства и объекты, из резервов, предназначенных дл€ обеспечени€ безопасности указанных производств и объектов на всех стади€х жизненного цикла и их развити€ в соответствии с законодательством –оссийской ‘едерации об использовании атомной энергии. ”казанные средства подлежат включению в состав внереализационных доходов в случае, если получатель фактически использовал такие средства не по целевому назначению либо не использовал по целевому назначению в течение одного года после окончани€ налогового периода, в котором они поступили;в виде средств сборов за аэронавигационное обслуживание полетов воздушных судов в воздушном пространстве –оссийской ‘едерации, полученных специально уполномоченным органом в области гражданской авиации;в виде страховых взносов банков в фонд страховани€ вкладов в соответствии с федеральным законом о страховании вкладов физических лиц в банках –оссийской ‘едерации;(абзац введен ‘едеральным законом от 23.12.2003 N 178-‘«) в виде средств, получаемых медицинскими организаци€ми, осуществл€ющими медицинскую де€тельность в системе об€зательного медицинского страховани€, за оказание медицинских услуг застрахованным лицам от страховых организаций, осуществл€ющих об€зательное медицинское страхование этих лиц;(абзац введен ‘едеральным законом от 29.12.2004 N 204-‘«) 15) в виде стоимости дополнительно полученных организацией - акционером акций, распределенных между акционерами по решению общего собрани€ пропорционально количеству принадлежащих им акций, либо разницы между номинальной стоимостью новых акций, полученных взамен первоначальных, и номинальной стоимостью первоначальных акций акционера при распределении между акционерами акций при увеличении уставного капитала акционерного общества (без изменени€ доли участи€ акционера в этом акционерном обществе);
16) в виде положительной разницы, образовавшейс€ в результате переоценки драгоценных камней при изменении в установленном пор€дке прейскурантов расчетных цен на драгоценные камни;
17) в виде сумм, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного (складочного) капитала организации в соответствии с требовани€ми законодательства –оссийской ‘едерации;
18) в виде стоимости материалов и иного имущества, которые получены при демонтаже, разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации объектов, уничтожаемых в соответствии со статьей 5  онвенции о запрещении разработки, производства, накоплени€ и применени€ химического оружи€ и о его уничтожении и с частью 5 ѕриложени€ по проверке к  онвенции о запрещении разработки, производства, накоплени€ и применени€ химического оружи€ и о его уничтожении;
19) в виде стоимости полученных сельскохоз€йственными товаропроизводител€ми мелиоративных и иных объектов сельскохоз€йственного назначени€ (включа€ внутрихоз€йственные водопроводы, газовые и электрические сети), построенных за счет средств бюджетов всех уровней;
20) в виде имущества и (или) имущественных прав, которые получены организаци€ми государственного запаса специального (радиоактивного) сырь€ и дел€щихс€ материалов –оссийской ‘едерации от операций с материальными ценност€ми государственных запасов специального (радиоактивного) сырь€ и дел€щихс€ материалов и направлены на восстановление и содержание указанных запасов;
21) в виде сумм кредиторской задолженности налогоплательщика по уплате налогов и сборов, пеней и штрафов перед бюджетами разных уровней, списанных и (или) уменьшенных иным образом в соответствии с законодательством –оссийской ‘едерации или по решению ѕравительства –оссийской ‘едерации;(в ред. ‘едеральных законов от 06.06.2005 N 58-‘«, от 27.07.2006 N 144-‘«) 22) в виде имущества, безвозмездно полученного государственными и муниципальными образовательными учреждени€ми, а также негосударственными образовательными учреждени€ми, имеющими лицензии на право ведени€ образовательной де€тельности, на ведение уставной де€тельности;
23) в виде основных средств, полученных организаци€ми, вход€щими в структуру –оссийской оборонной спортивно-технической организации (–ќ—“ќ) (при передаче их между двум€ и более организаци€ми, вход€щими в структуру –ќ—“ќ), использованных на подготовку граждан по военно-учетным специальност€м, военно-патриотическое воспитание молодежи, развитие авиационных, технических и военно-прикладных видов спорта в соответствии с законодательством –оссийской ‘едерации;
24) в виде положительной разницы, полученной при переоценке ценных бумаг по рыночной стоимости;
25) в виде сумм восстановленных резервов под обесценение ценных бумаг (за исключением резервов, расходы на создание которых в соответствии со статьей 300 насто€щего  одекса ранее уменьшали налоговую базу);
26) в виде средств и иного имущества, которые получены унитарными предпри€ти€ми от собственника имущества этого предпри€ти€ или уполномоченного им органа;
27) в виде имущества (включа€ денежные средства) и (или) имущественных прав, которые получены религиозной организацией в св€зи с совершением религиозных обр€дов и церемоний и от реализации религиозной литературы и предметов религиозного назначени€;(в ред. ‘едерального закона от 07.07.2003 N 117-‘«) 28) в виде сумм, полученных операторами универсального обслуживани€, из резерва универсального обслуживани€ в соответствии с законодательством –оссийской ‘едерации в области св€зи;(пп. 28 введен ‘едеральным законом от 07.07.2003 N 117-‘«) 29) в виде имущества, включа€ денежные средства, и (или) имущественных прав, которые получены ипотечным агентом в св€зи с его уставной де€тельностью;(пп. 29 введен ‘едеральным законом от 20.08.2004 N 105-‘«) 30) в виде имущества (работ, услуг), полученного медицинскими организаци€ми, осуществл€ющими медицинскую де€тельность в системе об€зательного медицинского страховани€, от страховых организаций, осуществл€ющих об€зательное медицинское страхование, за счет резерва финансировани€ предупредительных меропри€тий, используемого в установленном пор€дке;(пп. 30 введен ‘едеральным законом от 29.12.2004 N 204-‘«) 31) в виде сумм дохода от инвестировани€ средств пенсионных накоплений, предназначенных дл€ финансировани€ накопительной части трудовой пенсии, полученных организаци€ми, выступающими в качестве страховщиков по об€зательному пенсионному страхованию;(пп. 31 введен ‘едеральным законом от 29.12.2004 N 204-‘«) 32) в виде капитальных вложений в форме неотделимых улучшений арендованного имущества, произведенных арендатором;(пп. 32 введен ‘едеральным законом от 06.06.2005 N 58-‘«) 33) доходы судовладельцев, полученные от эксплуатации судов, зарегистрированных в –оссийском международном реестре судов. ƒл€ целей насто€щей главы под эксплуатацией судов, зарегистрированных в –оссийском международном реестре судов, понимаетс€ использование таких судов дл€ перевозок грузов, пассажиров и их багажа и оказани€ иных св€занных с осуществлением указанных перевозок услуг при условии, что пункт отправлени€ и (или) пункт назначени€ расположены за пределами территории –оссийской ‘едерации, а также сдача таких судов в аренду дл€ оказани€ таких услуг.
(пп. 33 введен ‘едеральным законом от 20.12.2005 N 168-‘«) 2. ѕри определении налоговой базы также не учитываютс€ целевые поступлени€ (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров).   ним относ€тс€ целевые поступлени€ из бюджета бюджетополучател€м и целевые поступлени€ на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной де€тельности, поступившие безвозмездно от других организаций и (или) физических лиц и использованные указанными получател€ми по назначению. ѕри этом налогоплательщики - получатели указанных целевых поступлений об€заны вести отдельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений.
(в ред. ‘едерального закона от 07.07.2003 N 117-‘«)   указанным целевым поступлени€м на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной де€тельности относ€тс€:
1) осуществленные в соответствии с законодательством –оссийской ‘едерации о некоммерческих организаци€х вступительные взносы, членские взносы, паевые вклады, а также пожертвовани€, признаваемые таковыми в соответствии с √ражданским кодексом –оссийской ‘едерации;(в ред. ‘едерального закона от 06.06.2005 N 58-‘«) 1.1) целевые поступлени€ на формирование –оссийского фонда технологического развити€, а также иных отраслевых и межотраслевых фондов финансировани€ научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, зарегистрированных в пор€дке, предусмотренном ‘едеральным законом "ќ науке и государственной научно-технической политике";(пп. 1.1 введен ‘едеральным законом от 07.07.2003 N 117-‘«, в ред. ‘едерального закона от 06.06.2005 N 58-‘«) 2) имущество, переход€щее некоммерческим организаци€м по завещанию в пор€дке наследовани€;
3) суммы финансировани€ из федерального бюджета, бюджетов субъектов –оссийской ‘едерации, местных бюджетов, бюджетов государственных внебюджетных фондов, выдел€емые на осуществление уставной де€тельности некоммерческих организаций;
4) средства и иное имущество, которые получены на осуществление благотворительной де€тельности;
5) совокупный вклад учредителей негосударственных пенсионных фондов;
6) пенсионные взносы в негосударственные пенсионные фонды, если они в размере не менее 97 процентов направл€ютс€ на формирование пенсионных резервов негосударственного пенсионного фонда;(в ред. ‘едерального закона от 06.06.2005 N 58-‘«) 6.1) пенсионные накоплени€, в том числе страховые взносы по об€зательному пенсионному страхованию, предназначенные на финансирование накопительной части трудовой пенсии в соответствии с законодательством –оссийской ‘едерации;(пп. 6.1 введен ‘едеральным законом от 29.12.2004 N 204-‘«) 7) использованные по целевому назначению поступлени€ от собственников созданным ими учреждени€м;
8) отчислени€ адвокатских палат субъектов –оссийской ‘едерации на общие нужды ‘едеральной палаты адвокатов в размерах и пор€дке, которые определ€ютс€ ¬сероссийским съездом адвокатов; отчислени€ адвокатов на общие нужды адвокатской палаты соответствующего субъекта –оссийской ‘едерации в размерах и пор€дке, которые определ€ютс€ ежегодным собранием (конференцией) адвокатов адвокатской палаты этого субъекта –оссийской ‘едерации, а также на содержание соответствующего адвокатского кабинета, коллегии адвокатов или адвокатского бюро;(пп. 8 в ред. ‘едерального закона от 31.12.2002 N 187-‘«) 9) средства, поступившие профсоюзным организаци€м в соответствии с коллективными договорами (соглашени€ми) на проведение профсоюзными организаци€ми социально-культурных и других меропри€тий, предусмотренных их уставной де€тельностью;
10) использованные по назначению средства, полученные структурными организаци€ми –ќ—“ќ от федерального органа исполнительной власти, уполномоченного в области обороны, и (или) другого органа исполнительной власти по генеральному договору, а также целевые отчислени€ от организаций, вход€щих в структуру –ќ—“ќ, используемые в соответствии с учредительными документами на подготовку в соответствии с законодательством –оссийской ‘едерации граждан по военно-учетным специальност€м, военно-патриотическое воспитание молодежи, развитие авиационных, технических и военно-прикладных видов спорта;(в ред. ‘едерального закона от 29.06.2004 N 58-‘«) 11) имущество (включа€ денежные средства) и (или) имущественные права, которые получены религиозными организаци€ми на осуществление уставной де€тельности;
12) средства, которые получены профессиональным объединением страховщиков, созданным в соответствии с ‘едеральным законом от 25 апрел€ 2002 года N 40-‘« "ќб об€зательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств", и которые предназначены дл€ финансировани€ компенсационных выплат, предусмотренных законодательством –оссийской ‘едерации об об€зательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств, дл€ формировани€ фондов в соответствии с требовани€ми международных систем об€зательного страховани€ гражданской ответственности владельцев транспортных средств, к которым присоединилась –оссийска€ ‘едераци€, а также средства, полученные в соответствии с законодательством –оссийской ‘едерации об об€зательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств указанным профессиональным объединением страховщиков в виде сумм возмещени€ компенсационных выплат и расходов, понесенных в св€зи с рассмотрением требований потерпевших о компенсационных выплатах;(пп. 12 введен ‘едеральным законом от 29.12.2004 N 204-‘«) 13) денежные средства, полученные некоммерческими организаци€ми на формирование целевого капитала, которое осуществл€етс€ в пор€дке, установленном ‘едеральным законом "ќ пор€дке формировани€ и использовани€ целевого капитала некоммерческих организаций";(пп. 13 введен ‘едеральным законом от 30.12.2006 N 276-‘«) 14) денежные средства, полученные некоммерческими организаци€ми - собственниками целевого капитала от управл€ющих компаний, осуществл€ющих доверительное управление имуществом, составл€ющим целевой капитал, в соответствии с ‘едеральным законом "ќ пор€дке формировани€ и использовани€ целевого капитала некоммерческих организаций";(пп. 14 введен ‘едеральным законом от 30.12.2006 N 276-‘«) 15) денежные средства, полученные некоммерческими организаци€ми от специализированных организаций управлени€ целевым капиталом в соответствии с ‘едеральным законом "ќ пор€дке формировани€ и использовани€ целевого капитала некоммерческих организаций".
(пп. 15 введен ‘едеральным законом от 30.12.2006 N 276-‘«) 3. ¬ случае реорганизации организаций при определении налоговой базы не учитываетс€ в составе доходов вновь созданных, реорганизуемых и реорганизованных организаций стоимость имущества, имущественных и неимущественных прав, имеющих денежную оценку, и (или) об€зательств, получаемых (передаваемых) в пор€дке правопреемства при реорганизации юридических лиц, которые были приобретены (созданы) реорганизуемыми организаци€ми до даты завершени€ реорганизации.
(п. 3 введен ‘едеральным законом от 06.06.2005 N 58-‘«)
—тать€ 252. –асходы. √руппировка расходов
1. ¬ цел€х насто€щей главы налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 насто€щего  одекса).
–асходами признаютс€ обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случа€х, предусмотренных статьей 265 насто€щего  одекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
ѕод обоснованными расходами понимаютс€ экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
ѕод документально подтвержденными расходами понимаютс€ затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством –оссийской ‘едерации, либо документами, оформленными в соответствии с обыча€ми делового оборота, примен€емыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). –асходами признаютс€ любые затраты при условии, что они произведены дл€ осуществлени€ де€тельности, направленной на получение дохода.
(в ред. ‘едерального закона от 06.06.2005 N 58-‘«) 2. –асходы в зависимости от их характера, а также условий осуществлени€ и направлений де€тельности налогоплательщика подраздел€ютс€ на расходы, св€занные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.
(в ред. ‘едерального закона от 29.05.2002 N 57-‘«) јбзац исключен. - ‘едеральный закон от 29.05.2002 N 57-‘«.
2.1. ¬ цел€х насто€щей главы расходами вновь созданных и реорганизованных организаций признаетс€ стоимость (остаточна€ стоимость) имущества, имущественных прав, имеющих денежную оценку, и (или) об€зательств, получаемых в пор€дке правопреемства при реорганизации юридических лиц, которые были приобретены (созданы) реорганизуемыми организаци€ми до даты завершени€ реорганизации. —тоимость имущества, имущественных прав, имеющих денежную оценку, определ€етс€ по данным и документам налогового учета передающей стороны на дату перехода права собственности на указанные имущество, имущественные права.
–асходами вновь созданных и реорганизованных организаций также признаютс€ расходы (а в случа€х, предусмотренных насто€щим  одексом, убытки), предусмотренные стать€ми 255, 260 - 268, 275, 275.1, 279, 280, 283, 304, 318 - 320 насто€щей главы, осуществленные (понесенные) реорганизуемыми организаци€ми в той части, котора€ не была учтена ими при формировании налоговой базы. ¬ цел€х налогообложени€ указанные расходы учитываютс€ организаци€ми-правопреемниками в пор€дке и на услови€х, которые предусмотрены насто€щей главой. —остав таких расходов и их оценка определ€ютс€ по данным и документам налогового учета реорганизуемых организаций на дату завершени€ реорганизации (дату внесени€ записи о прекращении де€тельности каждого присоедин€емого юридического лица - при реорганизации в форме присоединени€).
ƒополнительные расходы, св€занные с передачей (получением) имущества (имущественных прав) при реорганизации организаций, в цел€х налогообложени€ учитываютс€ в пор€дке, установленном насто€щей главой.
(п. 2.1 введен ‘едеральным законом от 06.06.2005 N 58-‘«) 3. ќсобенности определени€ расходов, признаваемых дл€ целей налогообложени€, дл€ отдельных категорий налогоплательщиков либо расходов, произведенных в св€зи с особыми обсто€тельствами, устанавливаютс€ положени€ми насто€щей главы.
4. ≈сли некоторые затраты с равными основани€ми могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, налогоплательщик вправе самосто€тельно определить, к какой именно группе он отнесет такие затраты.
(в ред. ‘едерального закона от 06.06.2005 N 58-‘«) 5. ѕонесенные налогоплательщиком расходы, стоимость которых выражена в иностранной валюте, учитываютс€ в совокупности с расходами, стоимость которых выражена в рубл€х.
ѕонесенные налогоплательщиком расходы, стоимость которых выражена в условных единицах, учитываютс€ в совокупности с расходами, стоимость которых выражена в рубл€х.
ѕересчет указанных расходов производитс€ налогоплательщиком в зависимости от выбранного в учетной политике дл€ целей налогообложени€ метода признани€ таких расходов в соответствии со стать€ми 272 и 273 насто€щего  одекса.
¬ цел€х насто€щей главы суммы, отраженные в составе расходов налогоплательщиков, не подлежат повторному включению в состав его расходов.
(п. 5 введен ‘едеральным законом от 29.05.2002 N 57-‘«)
—тать€ 253. –асходы, св€занные с производством и реализацией
1. –асходы, св€занные с производством и реализацией, включают в себ€:
1) расходы, св€занные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав);
2) расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состо€нии;
3) расходы на освоение природных ресурсов;
4) расходы на научные исследовани€ и опытно-конструкторские разработки;
5) расходы на об€зательное и добровольное страхование;
6) прочие расходы, св€занные с производством и (или) реализацией.
2. –асходы, св€занные с производством и (или) реализацией, подраздел€ютс€ на:
1) материальные расходы;
2) расходы на оплату труда;
3) суммы начисленной амортизации;
4) прочие расходы.
3. ќсобенности определени€ расходов банков, страховых организаций, негосударственных пенсионных фондов, организаций потребительской кооперации, профессиональных участников рынка ценных бумаг и иностранных организаций устанавливаютс€ с учетом положений статей 291, 292, 294, 296, 297, 299, 300, 307, 308, 309 и 310 насто€щего  одекса.
(п. 3 в ред. ‘едерального закона от 29.05.2002 N 57-‘«)
—тать€ 254. ћатериальные расходы
1.   материальным расходам, в частности, относ€тс€ следующие затраты налогоплательщика:
1) на приобретение сырь€ и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо €вл€ющихс€ необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг);
2) на приобретение материалов, используемых:абзац исключен. - ‘едеральный закон от 29.05.2002 N 57-‘«;дл€ упаковки и иной подготовки произведенных и (или) реализуемых товаров (включа€ предпродажную подготовку);на другие производственные и хоз€йственные нужды (проведение испытаний, контрол€, содержание, эксплуатацию основных средств и иные подобные цели);
3) на приобретение инструментов, приспособлений, инвентар€, приборов, лабораторного оборудовани€, спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты, предусмотренных законодательством –оссийской ‘едерации, и другого имущества, не €вл€ющихс€ амортизируемым имуществом. —тоимость такого имущества включаетс€ в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию;(в ред. ‘едеральных законов от 29.05.2002 N 57-‘«, от 06.06.2005 N 58-‘«) 4) на приобретение комплектующих изделий, подвергающихс€ монтажу, и (или) полуфабрикатов, подвергающихс€ дополнительной обработке у налогоплательщика;(пп. 4 в ред. ‘едерального закона от 29.05.2002 N 57-‘«) 5) на приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку (в том числе самим налогоплательщиком дл€ производственных нужд) всех видов энергии, отопление зданий, а также расходы на трансформацию и передачу энергии;(в ред. ‘едерального закона от 29.05.2002 N 57-‘«) 6) на приобретение работ и услуг производственного характера, выполн€емых сторонними организаци€ми или индивидуальными предпринимател€ми, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделени€ми налогоплательщика.
(в ред. ‘едерального закона от 29.05.2002 N 57-‘«)   работам (услугам) производственного характера относ€тс€ выполнение отдельных операций по производству (изготовлению) продукции, выполнению работ, оказанию услуг, обработке сырь€ (материалов), контроль за соблюдением установленных технологических процессов, техническое обслуживание основных средств и другие подобные работы.
  работам (услугам) производственного характера также относ€тс€ транспортные услуги сторонних организаций (включа€ индивидуальных предпринимателей) и (или) структурных подразделений самого налогоплательщика по перевозкам грузов внутри организации, в частности перемещение сырь€ (материалов), инструментов, деталей, заготовок, других видов грузов с базисного (центрального) склада в цеха (отделени€) и доставка готовой продукции в соответствии с услови€ми договоров (контрактов);(в ред. ‘едерального закона от 29.05.2002 N 57-‘«) 7) св€занные с содержанием и эксплуатацией основных средств и иного имущества природоохранного назначени€ (в том числе расходы, св€занные с содержанием и эксплуатацией очистных сооружений, золоуловителей, фильтров и других природоохранных объектов, расходы на захоронение экологически опасных отходов, расходы на приобретение услуг сторонних организаций по приему, хранению и уничтожению экологически опасных отходов, очистке сточных вод, формированием санитарно-защитных зон в соответствии с действующими государственными санитарно-эпидемиологическими правилами и нормативами, платежи за предельно допустимые выбросы (сбросы) загр€зн€ющих веществ в природную среду и другие аналогичные расходы).
(в ред. ‘едеральных законов от 29.05.2002 N 57-‘«, от 06.06.2005 N 58-‘«) 2. —тоимость материально-производственных запасов, включаемых в материальные расходы, определ€етс€ исход€ из цен их приобретени€ (без учета налога на добавленную стоимость и акцизов, за исключением случаев, предусмотренных насто€щим  одексом), включа€ комиссионные вознаграждени€, уплачиваемые посредническим организаци€м, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, св€занные с приобретением материально-производственных запасов.
(в ред. ‘едеральных законов от 29.05.2002 N 57-‘«, от 06.06.2005 N 58-‘«) —тоимость материально-производственных запасов в виде излишков, вы€вленных в ходе инвентаризации, и (или) имущества, полученного при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации основных средств, определ€етс€ как сумма налога, исчисленна€ с дохода, предусмотренного пунктами 13 и 20 части второй статьи 250 насто€щего  одекса.
(абзац введен ‘едеральным законом от 06.06.2005 N 58-‘«) 3. ≈сли стоимость возвратной тары, прин€той от поставщика с материально-производственными запасами, включена в цену этих ценностей, из общей суммы расходов на их приобретение исключаетс€ стоимость возвратной тары по цене ее возможного использовани€ или реализации. —тоимость невозвратной тары и упаковки, прин€тых от поставщика с материально-производственными запасами, включаетс€ в сумму расходов на их приобретение.
(в ред. ‘едерального закона от 06.06.2005 N 58-‘«) ќтнесение тары к возвратной или невозвратной определ€етс€ услови€ми договора (контракта) на приобретение материально-производственных запасов.
(в ред. ‘едерального закона от 06.06.2005 N 58-‘«) 4. ¬ случае, если налогоплательщик в качестве сырь€, запасных частей, комплектующих, полуфабрикатов и иных материальных расходов использует продукцию собственного производства, а также в случае, если в состав материальных расходов налогоплательщик включает результаты работ или услуги собственного производства, оценка указанной продукции, результатов работ или услуг собственного производства производитс€ исход€ из оценки готовой продукции (работ, услуг) в соответствии со статьей 319 насто€щего  одекса.
(п. 4 введен ‘едеральным законом от 29.05.2002 N 57-‘«) 5. —умма материальных расходов текущего мес€ца уменьшаетс€ на стоимость остатков материально-производственных запасов, переданных в производство, но не использованных в производстве на конец мес€ца. ќценка таких материально-производственных запасов должна соответствовать их оценке при списании.
(п. 5 введен ‘едеральным законом от 29.05.2002 N 57-‘«, в ред. ‘едерального закона от 06.06.2005 N 58-‘«) 6. —умма материальных расходов уменьшаетс€ на стоимость возвратных отходов. ¬ цел€х насто€щей главы под возвратными отходами понимаютс€ остатки сырь€ (материалов), полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, образовавшиес€ в процессе производства товаров (выполнени€ работ, оказани€ услуг), частично утратившие потребительские качества исходных ресурсов (химические или физические свойства) и в силу этого используемые с повышенными расходами (пониженным выходом продукции) или не используемые по пр€мому назначению.
Ќе относ€тс€ к возвратным отходам остатки материально-производственных запасов, которые в соответствии с технологическим процессом передаютс€ в другие подразделени€ в качестве полноценного сырь€ (материалов) дл€ производства других видов товаров (работ, услуг), а также попутна€ (сопр€женна€) продукци€, получаема€ в результате осуществлени€ технологического процесса.
(в ред. ‘едерального закона от 06.06.2005 N 58-‘«) ¬озвратные отходы оцениваютс€ в следующем пор€дке:
1) по пониженной цене исходного материального ресурса (по цене возможного использовани€), если эти отходы могут быть использованы дл€ основного или вспомогательного производства, но с повышенными расходами (пониженным выходом готовой продукции);
2) по цене реализации, если эти отходы реализуютс€ на сторону.
7.   материальным расходам дл€ целей налогообложени€ приравниваютс€:
1) расходы на рекультивацию земель и иные природоохранные меропри€ти€, если иное не установлено статьей 261 насто€щего  одекса;
2) потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке материально-производственных запасов в пределах норм естественной убыли, утвержденных в пор€дке, установленном ѕравительством –оссийской ‘едерации;(в ред. ‘едерального закона от 06.06.2005 N 58-‘«) 3) технологические потери при производстве и (или) транспортировке. “ехнологическими потер€ми признаютс€ потери при производстве и (или) транспортировке товаров (работ, услуг), обусловленные технологическими особенност€ми производственного цикла и (или) процесса транспортировки, а также физико-химическими характеристиками примен€емого сырь€;(пп. 3 в ред. ‘едерального закона от 06.06.2005 N 58-‘«) 4) расходы на горно-подготовительные работы при добыче полезных ископаемых, по эксплуатационным вскрышным работам на карьерах и нарезным работам при подземных разработках в пределах горного отвода горнорудных предпри€тий.
(в ред. ‘едерального закона от 29.05.2002 N 57-‘«) 8. ѕри определении размера материальных расходов при списании сырь€ и материалов, используемых при производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг), в соответствии с прин€той организацией учетной политикой дл€ целей налогообложени€ примен€етс€ один из следующих методов оценки указанного сырь€ и материалов:метод оценки по стоимости единицы запасов;(в ред. ‘едерального закона от 29.05.2002 N 57-‘«) метод оценки по средней стоимости;(в ред. ‘едерального закона от 29.05.2002 N 57-‘«) метод оценки по стоимости первых по времени приобретений (‘»‘ќ);(в ред. ‘едерального закона от 29.05.2002 N 57-‘«) метод оценки по стоимости последних по времени приобретений (Ћ»‘ќ).
(в ред. ‘едерального закона от 29.05.2002 N 57-‘«)
—тать€ 255. –асходы на оплату труда
¬ расходы налогоплательщика на оплату труда включаютс€ любые начислени€ работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начислени€ и надбавки, компенсационные начислени€, св€занные с режимом работы или услови€ми труда, премии и единовременные поощрительные начислени€, расходы, св€занные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства –оссийской ‘едерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
(в ред. ‘едерального закона от 29.05.2002 N 57-‘«)   расходам на оплату труда в цел€х насто€щей главы относ€тс€, в частности:
1) суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам или в процентах от выручки в соответствии с прин€тыми у налогоплательщика формами и системами оплаты труда;(в ред. ‘едерального закона от 29.05.2002 N 57-‘«) 2) начислени€ стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижени€ в труде и иные подобные показатели;
3) начислени€ стимулирующего и (или) компенсирующего характера, св€занные с режимом работы и услови€ми труда, в том числе надбавки к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное врем€, работу в многосменном режиме, за совмещение профессий, расширение зон обслуживани€, за работу в т€желых, вредных, особо вредных услови€х труда, за сверхурочную работу и работу в выходные и праздничные дни, производимые в соответствии с законодательством –оссийской ‘едерации;
4) стоимость бесплатно предоставл€емых работникам в соответствии с законодательством –оссийской ‘едерации коммунальных услуг, питани€ и продуктов, предоставл€емого работникам налогоплательщика в соответствии с установленным законодательством –оссийской ‘едерации пор€дком бесплатного жиль€ (суммы денежной компенсации за непредоставление бесплатного жиль€, коммунальных и иных подобных услуг);(в ред. ‘едерального закона от 29.05.2002 N 57-‘«) 5) расходы на приобретение (изготовление) выдаваемых в соответствии с законодательством –оссийской ‘едерации работникам бесплатно либо продаваемых работникам по пониженным ценам форменной одежды и обмундировани€ (в части стоимости, не компенсируемой работниками), которые остаютс€ в личном посто€нном пользовании работников. ¬ таком же пор€дке учитываютс€ расходы на приобретение или изготовление организацией форменной одежды и обуви, которые свидетельствуют о принадлежности работников к данной организации;(п. 5 в ред. ‘едерального закона от 06.06.2005 N 58-‘«) 6) сумма начисленного работникам среднего заработка, сохран€емого на врем€ выполнени€ ими государственных и (или) общественных об€занностей и в других случа€х, предусмотренных законодательством –оссийской ‘едерации о труде;
7) расходы на оплату труда, сохран€емую работникам на врем€ отпуска, предусмотренного законодательством –оссийской ‘едерации, фактические расходы на оплату проезда работников и лиц, наход€щихс€ у этих работников на иждивении, к месту использовани€ отпуска на территории –оссийской ‘едерации и обратно (включа€ расходы на оплату провоза багажа работников организаций, расположенных в районах  райнего —евера и приравненных к ним местност€х) в пор€дке, предусмотренном действующим законодательством - дл€ организаций, финансируемых из соответствующих бюджетов и в пор€дке, предусмотренном работодателем - дл€ иных организаций, доплата несовершеннолетним за сокращенное рабочее врем€, расходы на оплату перерывов в работе матерей дл€ кормлени€ ребенка, а также расходы на оплату времени, св€занного с прохождением медицинских осмотров;(в ред. ‘едеральных законов от 29.05.2002 N 57-‘«, от 22.08.2004 N 122-‘«) 8) денежные компенсации за неиспользованный отпуск в соответствии с трудовым законодательством –оссийской ‘едерации;(в ред. ‘едерального закона от 29.05.2002 N 57-‘«) 9) начислени€ работникам, высвобождаемым в св€зи с реорганизацией или ликвидацией налогоплательщика, сокращением численности или штата работников налогоплательщика;(в ред. ‘едерального закона от 29.05.2002 N 57-‘«) 10) единовременные вознаграждени€ за выслугу лет (надбавки за стаж работы по специальности) в соответствии с законодательством –оссийской ‘едерации;
11) надбавки, обусловленные районным регулированием оплаты труда, в том числе начислени€ по районным коэффициентам и коэффициентам за работу в т€желых природно-климатических услови€х;(в ред. ‘едерального закона от 22.08.2004 N 122-‘«) 12) надбавки за непрерывный стаж работы в районах  райнего —евера и приравненных к ним местност€х, в районах европейского —евера и других районах с т€желыми природно-климатическими услови€ми;(в ред. ‘едерального закона от 22.08.2004 N 122-‘«) 12.1) стоимость проезда по фактическим расходам и стоимость провоза багажа из расчета не более 5 тонн на семью по фактическим расходам, но не выше тарифов, предусмотренных дл€ перевозок железнодорожным транспортом работнику организации, расположенной в районах  райнего —евера и приравненных к ним местност€х (в случае отсутстви€ железной дороги указанные расходы принимаютс€ в размере минимальной стоимости проезда на воздушном транспорте), и членам его семьи в случае переезда к новому месту жительства в другую местность в св€зи с расторжением трудового договора с работником по любым основани€м, в том числе в случае его смерти, за исключением увольнени€ за виновные действи€;(п. 12.1 введен ‘едеральным законом от 06.06.2005 N 58-‘«) 13) расходы на оплату труда, сохран€емую в соответствии с законодательством –оссийской ‘едерации на врем€ учебных отпусков, предоставл€емых работникам налогоплательщика, а также расходы на оплату проезда к месту учебы и обратно;(в ред. ‘едеральных законов от 29.05.2002 N 57-‘«, от 06.06.2005 N 58-‘«) 14) расходы на оплату труда за врем€ вынужденного прогула или врем€ выполнени€ нижеоплачиваемой работы в случа€х, предусмотренных законодательством –оссийской ‘едерации;
15) расходы на доплату до фактического заработка в случае временной утраты трудоспособности, установленную законодательством –оссийской ‘едерации;
16) суммы платежей (взносов) работодателей по договорам об€зательного страховани€, а также суммы платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного страховани€ (договорам негосударственного пенсионного обеспечени€), заключенным в пользу работников со страховыми организаци€ми (негосударственными пенсионными фондами), имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством –оссийской ‘едерации, на ведение соответствующих видов де€тельности в –оссийской ‘едерации.
¬ случа€х добровольного страховани€ (негосударственного пенсионного обеспечени€) указанные суммы относ€тс€ к расходам на оплату труда по договорам:долгосрочного страховани€ жизни, если такие договоры заключаютс€ на срок не менее п€ти лет и в течение этих п€ти лет не предусматривают страховых выплат, в том числе в виде рент и (или) аннуитетов (за исключением страховой выплаты, предусмотренной в случае наступлени€ смерти застрахованного лица), в пользу застрахованного лица;негосударственного пенсионного обеспечени€ при условии применени€ пенсионной схемы, предусматривающей учет пенсионных взносов на именных счетах участников негосударственных пенсионных фондов, и (или) добровольного пенсионного страховани€ при достижении участником и (или) застрахованным лицом пенсионных оснований, предусмотренных законодательством –оссийской ‘едерации, дающих право на установление пенсии по государственному пенсионному обеспечению и (или) трудовой пенсии, и в течение периода действи€ пенсионных оснований. ѕри этом договоры негосударственного пенсионного обеспечени€ должны предусматривать выплату пенсий до исчерпани€ средств на именном счете участника, но в течение не менее п€ти лет, а договоры добровольного пенсионного страховани€ - выплату пенсий пожизненно;(в ред. ‘едерального закона от 29.12.2004 N 204-‘«) добровольного личного страховани€ работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников;добровольного личного страховани€, заключаемым исключительно на случай наступлени€ смерти застрахованного лица или утраты застрахованным лицом трудоспособности в св€зи с исполнением им трудовых об€занностей.
—овокупна€ сумма платежей (взносов) работодателей, выплачиваема€ по договорам долгосрочного страховани€ жизни работников, добровольного пенсионного страховани€ и (или) негосударственного пенсионного обеспечени€ работников, учитываетс€ в цел€х налогообложени€ в размере, не превышающем 12 процентов от суммы расходов на оплату труда.
(в ред. ‘едерального закона от 29.12.2004 N 204-‘«) ¬ случае изменени€ существенных условий договора и (или) сокращени€ срока действи€ договора долгосрочного страховани€ жизни, договора добровольного пенсионного страховани€ и (или) договора негосударственного пенсионного обеспечени€ или их расторжени€ взносы работодател€ по таким договорам, ранее включенные в состав расходов, признаютс€ подлежащими налогообложению с момента изменени€ существенных условий указанных договоров и (или) сокращени€ сроков действи€ этих договоров или их расторжени€ (за исключением случаев досрочного расторжени€ договора в св€зи с обсто€тельствами непреодолимой силы, то есть чрезвычайными и непредотвратимыми обсто€тельствами).
(в ред. ‘едерального закона от 29.12.2004 N 204-‘«) ¬зносы по договорам добровольного личного страховани€, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, включаютс€ в состав расходов в размере, не превышающем 3 процентов от суммы расходов на оплату труда.
¬зносы по договорам добровольного личного страховани€, заключаемым исключительно на случай наступлени€ смерти застрахованного работника или утраты застрахованным работником трудоспособности в св€зи с исполнением им трудовых об€занностей, включаютс€ в состав расходов в размере, не превышающем дес€ти тыс€ч рублей в год на одного застрахованного работника.
ѕри расчете предельных размеров платежей (взносов), исчисл€емых в соответствии с насто€щим подпунктом, в расходы на оплату труда не включаютс€ суммы платежей (взносов), предусмотренные насто€щим подпунктом;(абзац введен ‘едеральным законом от 29.05.2002 N 57-‘«) 17) суммы, начисленные в размере тарифной ставки или оклада (при выполнении работ вахтовым методом), предусмотренные коллективными договорами, за календарные дни нахождени€ в пути от места нахождени€ организации (пункта сбора) к месту работы и обратно, предусмотренные графиком работы на вахте, а также за дни задержки работников в пути по метеорологическим услови€м;(в ред. ‘едерального закона от 27.07.2006 N 137-‘«) 18) суммы, начисленные за выполненную работу физическим лицам, привлеченным дл€ работы у налогоплательщика согласно специальным договорам на предоставление рабочей силы с государственными организаци€ми;(в ред. ‘едерального закона от 29.05.2002 N 57-‘«) 19) в случа€х, предусмотренных законодательством –оссийской ‘едерации, начислени€ по основному месту работы рабочим, руководител€м или специалистам налогоплательщика во врем€ их обучени€ с отрывом от работы в системе повышени€ квалификации или переподготовки кадров;(в ред. ‘едерального закона от 29.05.2002 N 57-‘«) 20) расходы на оплату труда работников-доноров за дни обследовани€, сдачи крови и отдыха, предоставл€емые после каждого дн€ сдачи крови;
21) расходы на оплату труда работников, не состо€щих в штате организации-налогоплательщика, за выполнение ими работ по заключенным договорам гражданско-правового характера (включа€ договоры подр€да), за исключением оплаты труда по договорам гражданско-правового характера, заключенным с индивидуальными предпринимател€ми;(в ред. ‘едерального закона от 29.05.2002 N 57-‘«) 22) предусмотренные законодательством –оссийской ‘едерации начислени€ военнослужащим, проход€щим военную службу на государственных унитарных предпри€ти€х и в строительных организаци€х федеральных органов исполнительной власти, в которых законодательством –оссийской ‘едерации предусмотрена военна€ служба, и лицам р€дового и начальствующего состава органов внутренних дел, √осударственной противопожарной службы, предусмотренные федеральными законами, законами о статусе военнослужащих и об учреждени€х и органах, исполн€ющих уголовные наказани€ в виде лишени€ свободы;(в ред. ‘едерального закона от 25.07.2002 N 116-‘«) 23) доплаты инвалидам, предусмотренные законодательством –оссийской ‘едерации;
24) расходы в виде отчислений в резерв на предсто€щую оплату отпусков работникам и (или) в резерв на выплату ежегодного вознаграждени€ за выслугу лет, осуществл€емые в соответствии со статьей 324.1 насто€щего  одекса;(п. 24 введен ‘едеральным законом от 29.05.2002 N 57-‘«) 25) другие виды расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренных трудовым договором и (или) коллективным договором.

—тать€ 256. јмортизируемое имущество
1. јмортизируемым имуществом в цел€х насто€щей главы признаютс€ имущество, результаты интеллектуальной де€тельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые наход€тс€ у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено насто€щей главой), используютс€ им дл€ извлечени€ дохода и стоимость которых погашаетс€ путем начислени€ амортизации. јмортизируемым имуществом признаетс€ имущество со сроком полезного использовани€ более 12 мес€цев и первоначальной стоимостью более 10 000 рублей.
(в ред. ‘едерального закона от 29.05.2002 N 57-‘«) јмортизируемое имущество, полученное унитарным предпри€тием от собственника имущества унитарного предпри€ти€ в оперативное управление или хоз€йственное ведение, подлежит амортизации у данного унитарного предпри€ти€ в пор€дке, установленном насто€щей главой.
(в ред. ‘едерального закона от 29.05.2002 N 57-‘«) јмортизируемое имущество, полученное организацией-инвестором от собственника имущества в соответствии с законодательством –оссийской ‘едерации об инвестиционных соглашени€х в сфере де€тельности по оказанию коммунальных услуг, подлежит амортизации у данной организации в течение срока действи€ инвестиционного соглашени€ в пор€дке, установленном насто€щей главой.
(абзац введен ‘едеральным законом от 20.08.2004 N 110-‘«) јмортизируемым имуществом также признаютс€ капитальные вложени€ в предоставленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласи€ арендодател€.
(абзац введен ‘едеральным законом от 06.06.2005 N 58-‘«) јмортизируемое имущество, полученное организацией от собственника имущества в соответствии с законодательством –оссийской ‘едерации об инвестиционных соглашени€х в сфере де€тельности по оказанию коммунальных услуг или законодательством –оссийской ‘едерации о концессионных соглашени€х, подлежит амортизации у данной организации в течение срока действи€ инвестиционного соглашени€ или концессионного соглашени€ в пор€дке, установленном насто€щей главой.
(абзац введен ‘едеральным законом от 06.06.2005 N 58-‘«) 2. Ќе подлежат амортизации земл€ и иные объекты природопользовани€ (вода, недра и другие природные ресурсы), а также материально-производственные запасы, товары, объекты незавершенного капитального строительства, ценные бумаги, финансовые инструменты срочных сделок (в том числе форвардные, фьючерсные контракты, опционные контракты).
(в ред. ‘едерального закона от 29.05.2002 N 57-‘«) Ќе подлежат амортизации следующие виды амортизируемого имущества:(в ред. ‘едерального закона от 29.05.2002 N 57-‘«) 1) имущество бюджетных организаций, за исключением имущества, приобретенного в св€зи с осуществлением предпринимательской де€тельности и используемого дл€ осуществлени€ такой де€тельности;(в ред. ‘едерального закона от 24.07.2002 N 110-‘«) 2) имущество некоммерческих организаций, полученное в качестве целевых поступлений или приобретенное за счет средств целевых поступлений и используемое дл€ осуществлени€ некоммерческой де€тельности;(пп. 2 в ред. ‘едерального закона от 29.05.2002 N 57-‘«) 3) имущество, приобретенное (созданное) с использованием бюджетных средств целевого финансировани€. ”казанна€ норма не примен€етс€ в отношении имущества, полученного налогоплательщиком при приватизации;(пп. 3 в ред. ‘едерального закона от 29.05.2002 N 57-‘«) 4) объекты внешнего благоустройства (объекты лесного хоз€йства, объекты дорожного хоз€йства, сооружение которых осуществл€лось с привлечением источников бюджетного или иного аналогичного целевого финансировани€, специализированные сооружени€ судоходной обстановки) и другие аналогичные объекты;(в ред. ‘едерального закона от 29.05.2002 N 57-‘«) 5) продуктивный скот, буйволы, волы, €ки, олени, другие одомашненные дикие животные (за исключением рабочего скота);
6) приобретенные издани€ (книги, брошюры и иные подобные объекты), произведени€ искусства. ѕри этом стоимость приобретенных изданий и иных подобных объектов, за исключением произведений искусства, включаетс€ в состав прочих расходов, св€занных с производством и реализацией, в полной сумме в момент приобретени€ указанных объектов;(пп. 6 в ред. ‘едерального закона от 29.05.2002 N 57-‘«) 7) исключен. - ‘едеральный закон от 29.05.2002 N 57-‘«;
7) имущество, приобретенное (созданное) за счет средств, поступивших в соответствии с подпунктами 14, 19, 22, 23 и 30 пункта 1 статьи 251 насто€щего  одекса, а также имущество, указанное в подпункте 6 и 7 пункта 1 статьи 251 насто€щего  одекса;(в ред. ‘едеральных законов от 29.05.2002 N 57-‘«, от 31.12.2002 N 191-‘«, от 29.12.2004 N 204-‘«) 8) приобретенные права на результаты интеллектуальной де€тельности и иные объекты интеллектуальной собственности, если по договору на приобретение указанных прав оплата должна производитьс€ периодическими платежами в течение срока действи€ указанного договора.
(пп. 8 введен ‘едеральным законом от 29.05.2002 N 57-‘«) 3. »з состава амортизируемого имущества в цел€х насто€щей главы исключаютс€ основные средства:переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование;переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех мес€цев;наход€щиес€ по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 мес€цев.
ѕри расконсервации объекта основных средств амортизаци€ по нему начисл€етс€ в пор€дке, действовавшем до момента его консервации, а срок полезного использовани€ продлеваетс€ на период нахождени€ объекта основных средств на консервации.
(п. 3 введен ‘едеральным законом от 29.05.2002 N 57-‘«)
—тать€ 257. ѕор€док определени€ стоимости амортизируемого имущества (в ред. ‘едерального закона от 29.05.2002 N 57-‘«)
1. ѕод основными средствами в цел€х насто€щей главы понимаетс€ часть имущества, используемого в качестве средств труда дл€ производства и реализации товаров (выполнени€ работ, оказани€ услуг) или дл€ управлени€ организацией.
(в ред. ‘едерального закона от 29.05.2002 N 57-‘«) ѕервоначальна€ стоимость основного средства определ€етс€ как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно, - как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с пунктом 8 статьи 250 насто€щего  одекса), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состо€ни€, в котором оно пригодно дл€ использовани€, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных насто€щим  одексом.
(в ред. ‘едеральных законов от 29.05.2002 N 57-‘«, от 06.06.2005 N 58-‘«) ѕервоначальной стоимостью имущества, €вл€ющегос€ предметом лизинга, признаетс€ сумма расходов лизингодател€ на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состо€ни€, в котором оно пригодно дл€ использовани€, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с насто€щим  одексом.
(в ред. ‘едерального закона от 29.05.2002 N 57-‘«) ¬осстановительна€ стоимость амортизируемых основных средств, приобретенных (созданных) до вступлени€ в силу насто€щей главы, определ€етс€ как их первоначальна€ стоимость с учетом проведенных переоценок до даты вступлени€ насто€щей главы в силу.
(в ред. ‘едерального закона от 24.07.2002 N 110-‘«) ѕри определении восстановительной стоимости амортизируемых основных средств в цел€х насто€щей главы учитываетс€ переоценка основных средств, осуществленна€ по решению налогоплательщика по состо€нию на 1 €нвар€ 2002 года и отраженна€ в бухгалтерском учете налогоплательщика после 1 €нвар€ 2002 года. ”казанна€ переоценка принимаетс€ в цел€х налогообложени€ в размере, не превышающем 30 процентов от восстановительной стоимости соответствующих объектов основных средств, отраженных в бухгалтерском учете налогоплательщика по состо€нию на 1 €нвар€ 2001 года (с учетом переоценки по состо€нию на 1 €нвар€ 2001 года, произведенной по решению налогоплательщика и отраженной в бухгалтерском учете в 2001 году). ѕри этом величина переоценки (уценки) по состо€нию на 1 €нвар€ 2002 года, отраженной налогоплательщиком в 2002 году, не признаетс€ доходом (расходом) налогоплательщика в цел€х налогообложени€. ¬ аналогичном пор€дке принимаетс€ в цел€х налогообложени€ соответствующа€ переоценка сумм амортизации.
(в ред. ‘едерального закона от 24.07.2002 N 110-‘«) ѕри проведении налогоплательщиком в последующих отчетных (налоговых) периодах после вступлени€ в силу насто€щей главы переоценки (уценки) стоимости объектов основных средств на рыночную стоимость положительна€ (отрицательна€) сумма такой переоценки не признаетс€ доходом (расходом), учитываемым дл€ целей налогообложени€, и не принимаетс€ при определении восстановительной стоимости амортизируемого имущества и при начислении амортизации, учитываемым дл€ целей налогообложени€ в соответствии с насто€щей главой.
(абзац введен ‘едеральным законом от 24.07.2002 N 110-‘«) ќстаточна€ стоимость основных средств, введенных до вступлени€ в силу насто€щей главы, определ€етс€ как разница между восстановительной стоимостью таких основных средств и суммой амортизации, определенных в пор€дке, установленном абзацем п€тым насто€щего пункта.
(абзац введен ‘едеральным законом от 24.07.2002 N 110-‘«) ќстаточна€ стоимость основных средств, введенных в эксплуатацию после вступлени€ в силу насто€щей главы, определ€етс€ как разница между их первоначальной стоимостью и суммой начисленной за период эксплуатации амортизации.
(абзац введен ‘едеральным законом от 29.05.2002 N 57-‘«, в ред. ‘едерального закона от 24.07.2002 N 110-‘«) ѕри использовании налогоплательщиком объектов основных средств собственного производства первоначальна€ стоимость таких объектов определ€етс€ как стоимость готовой продукции, исчисленна€ в соответствии с пунктом 2 статьи 319 насто€щего  одекса, увеличенна€ на сумму соответствующих акцизов дл€ основных средств, €вл€ющихс€ подакцизными товарами.
(в ред. ‘едерального закона от 29.05.2002 N 57-‘«) 2. ѕервоначальна€ стоимость основных средств измен€етс€ в случа€х достройки, дооборудовани€, реконструкции, модернизации, технического перевооружени€, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основани€м.
(в ред. ‘едерального закона от 29.05.2002 N 57-‘«)   работам по достройке, дооборудованию, модернизации относ€тс€ работы, вызванные изменением технологического или служебного назначени€ оборудовани€, здани€, сооружени€ или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами.
¬ цел€х насто€щей главы к реконструкции относитс€ переустройство существующих объектов основных средств, св€занное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей и осуществл€емое по проекту реконструкции основных средств в цел€х увеличени€ производственных мощностей, улучшени€ качества и изменени€ номенклатуры продукции.
  техническому перевооружению относитс€ комплекс меропри€тий по повышению технико-экономических показателей основных средств или их отдельных частей на основе внедрени€ передовой техники и технологии, механизации и автоматизации производства, модернизации и замены морально устаревшего и физически изношенного оборудовани€ новым, более производительным.
(в ред. ‘едерального закона от 29.05.2002 N 57-‘«) 3. ¬ цел€х насто€щей главы нематериальными активами признаютс€ приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной де€тельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или дл€ управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 мес€цев).
ƒл€ признани€ нематериального актива необходимо наличие способности приносить налогоплательщику экономические выгоды (доход), а также наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого нематериального актива и (или) исключительного права у налогоплательщика на результаты интеллектуальной де€тельности (в том числе патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретени€) патента, товарного знака).
  нематериальным активам, в частности, относ€тс€:
1) исключительное право патентообладател€ на изобретение, промышленный образец, полезную модель;
2) исключительное право автора и иного правообладател€ на использование программы дл€ Ё¬ћ, базы данных;
3) исключительное право автора или иного правообладател€ на использование топологии интегральных микросхем;
4) исключительное право на товарный знак, знак обслуживани€, наименование места происхождени€ товаров и фирменное наименование;
5) исключительное право патентообладател€ на селекционные достижени€;
6) владение "ноу-хау", секретной формулой или процессом, информацией в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта.
ѕервоначальна€ стоимость амортизируемых нематериальных активов определ€етс€ как сумма расходов на их приобретение (создание) и доведение их до состо€ни€, в котором они пригодны дл€ использовани€, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных насто€щим  одексом.
(в ред. ‘едерального закона от 06.06.2005 N 58-‘«) —тоимость нематериальных активов, созданных самой организацией, определ€етс€ как сумма фактических расходов на их создание, изготовление (в том числе материальных расходов, расходов на оплату труда, расходов на услуги сторонних организаций, патентные пошлины, св€занные с получением патентов, свидетельств), за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов в соответствии с насто€щим  одексом.
  нематериальным активам не относ€тс€:
1) не давшие положительного результата научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы;
2) интеллектуальные и деловые качества работников организации, их квалификаци€ и способность к труду.

—тать€ 258. јмортизационные группы. ќсобенности включени€ амортизируемого имущества в состав амортизационных групп
1. јмортизируемое имущество распредел€етс€ по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использовани€. —роком полезного использовани€ признаетс€ период, в течение которого объект основных средств или объект нематериальных активов служит дл€ выполнени€ целей де€тельности налогоплательщика. —рок полезного использовани€ определ€етс€ налогоплательщиком самосто€тельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с положени€ми насто€щей статьи и с учетом классификации основных средств, утверждаемой ѕравительством –оссийской ‘едерации.
(в ред. ‘едерального закона от 29.05.2002 N 57-‘«) Ќалогоплательщик вправе увеличить срок полезного использовани€ объекта основных средств после даты ввода его в эксплуатацию в случае, если после реконструкции, модернизации или технического перевооружени€ такого объекта произошло увеличение срока его полезного использовани€. ѕри этом увеличение срока полезного использовани€ основных средств может быть осуществлено в пределах сроков, установленных дл€ той амортизационной группы, в которую ранее было включено такое основное средство.
(абзац введен ‘едеральным законом от 29.05.2002 N 57-‘«) ≈сли в результате реконструкции, модернизации или технического перевооружени€ объекта основных средств не произошло увеличение срока его полезного использовани€, налогоплательщик при исчислении амортизации учитывает оставшийс€ срок полезного использовани€.
(абзац введен ‘едеральным законом от 29.05.2002 N 57-‘«)  апитальные вложени€ в арендованные объекты основных средств, указанные в абзаце первом пункта 1 статьи 256 насто€щей главы, амортизируютс€ в следующем пор€дке:(абзац введен ‘едеральным законом от 06.06.2005 N 58-‘«) капитальные вложени€, стоимость которых возмещаетс€ арендатору арендодателем, амортизируютс€ арендодателем в пор€дке, установленном насто€щей главой;(абзац введен ‘едеральным законом от 06.06.2005 N 58-‘«) капитальные вложени€, произведенные арендатором с согласи€ арендодател€, стоимость которых не возмещаетс€ арендодателем, амортизируютс€ арендатором в течение срока действи€ договора аренды исход€ из сумм амортизации, рассчитанных с учетом срока полезного использовани€, определ€емого дл€ арендованных объектов основных средств в соответствии с  лассификацией основных средств, утверждаемой ѕравительством –оссийской ‘едерации.
(абзац введен ‘едеральным законом от 06.06.2005 N 58-‘«) 2. ќпределение срока полезного использовани€ объекта нематериальных активов производитс€ исход€ из срока действи€ патента, свидетельства и (или) из других ограничений сроков использовани€ объектов интеллектуальной собственности в соответствии с законодательством –оссийской ‘едерации или применимым законодательством иностранного государства, а также исход€ из полезного срока использовани€ нематериальных активов, обусловленного соответствующими договорами. ѕо нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использовани€ объекта нематериальных активов, нормы амортизации устанавливаютс€ в расчете на дес€ть лет (но не более срока де€тельности налогоплательщика).
(в ред. ‘едерального закона от 29.05.2002 N 57-‘«) 3. јмортизируемые основные средства (имущество) объедин€ютс€ в следующие амортизационные группы:(в ред. ‘едерального закона от 29.05.2002 N 57-‘«) перва€ группа - все недолговечное имущество со сроком полезного использовани€ от 1 года до 2 лет включительно;втора€ группа - имущество со сроком полезного использовани€ свыше 2 лет до 3 лет включительно;треть€ группа - имущество со сроком полезного использовани€ свыше 3 лет до 5 лет включительно;четверта€ группа - имущество со сроком полезного использовани€ свыше 5 лет до 7 лет включительно;п€та€ группа - имущество со сроком полезного использовани€ свыше 7 лет до 10 лет включительно;шеста€ группа - имущество со сроком полезного использовани€ свыше 10 лет до 15 лет включительно;седьма€ группа - имущество со сроком полезного использовани€ свыше 15 лет до 20 лет включительно;восьма€ группа - имущество со сроком полезного использовани€ свыше 20 лет до 25 лет включительно;дев€та€ группа - имущество со сроком полезного использовани€ свыше 25 лет до 30 лет включительно;дес€та€ группа - имущество со сроком полезного использовани€ свыше 30 лет.
4.  лассификаци€ основных средств, включаемых в амортизационные группы, утверждаетс€ ѕравительством –оссийской ‘едерации.
(в ред. ‘едерального закона от 29.05.2002 N 57-‘«) 5. ƒл€ тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использовани€ устанавливаетс€ налогоплательщиком в соответствии с техническими услови€ми или рекомендаци€ми организаций-изготовителей.
(в ред. ‘едерального закона от 29.05.2002 N 57-‘«) 6. ¬ цел€х насто€щей главы амортизируемое имущество принимаетс€ на учет по первоначальной стоимости, определ€емой в соответствии со статьей 257 насто€щего  одекса, если иное не предусмотрено насто€щей главой.
(в ред. ‘едерального закона от 29.05.2002 N 57-‘«) 7. »мущество, полученное (переданное) в финансовую аренду по договору финансовой аренды (договору лизинга), включаетс€ в соответствующую амортизационную группу той стороной, у которой данное имущество должно учитыватьс€ в соответствии с услови€ми договора финансовой аренды (договора лизинга).
8. ќсновные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством –оссийской ‘едерации, включаютс€ в состав соответствующей амортизационной группы с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав.
9 - 10. »сключены. - ‘едеральный закон от 29.05.2002 N 57-‘«.

—тать€ 259. ћетоды и пор€док расчета сумм амортизации
1. ¬ цел€х насто€щей главы налогоплательщики начисл€ют амортизацию одним из следующих методов с учетом особенностей, предусмотренных насто€щей статьей:
1) линейным методом;
2) нелинейным методом.
1.1. Ќалогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложени€ в размере не более 10 процентов первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно) и (или) расходов, понесенных в случа€х достройки, дооборудовани€, реконструкции, модернизации, технического перевооружени€, частичной ликвидации основных средств, суммы которых определ€ютс€ в соответствии со статьей 257 насто€щего  одекса.
(п. 1.1 введен ‘едеральным законом от 06.06.2005 N 58-‘«; в ред. ‘едерального закона от 27.07.2006 N 144-‘«) 2. —умма амортизации дл€ целей налогообложени€ определ€етс€ налогоплательщиками ежемес€чно в пор€дке, установленном насто€щей статьей. јмортизаци€ начисл€етс€ отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества.
Ќачисление амортизации по объекту амортизируемого имущества начинаетс€ с 1-го числа мес€ца, следующего за мес€цем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию. Ќачисление амортизации по амортизируемому имуществу в виде капитальных вложений в объекты арендованных основных средств, которое в соответствии с насто€щей главой подлежит амортизации, начинаетс€ у арендодател€ с 1-го числа мес€ца, следующего за мес€цем, в котором это имущество было введено в эксплуатацию, но не ранее мес€ца, в котором арендодатель произвел возмещение арендатору стоимости указанных капитальных вложений, у арендатора - с 1-го числа мес€ца, следующего за мес€цем, в котором это имущество было введено в эксплуатацию.
(абзац введен ‘едеральным законом от 29.05.2002 N 57-‘«, в ред. ‘едерального закона от 06.06.2005 N 58-‘«) Ќачисление амортизации по объекту амортизируемого имущества прекращаетс€ с 1-го числа мес€ца, следующего за мес€цем, когда произошло полное списание стоимости такого объекта либо когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества налогоплательщика по любым основани€м.
(абзац введен ‘едеральным законом от 29.05.2002 N 57-‘«) ѕри расчете суммы амортизации налогоплательщиком не учитываютс€ расходы на капитальные вложени€, предусмотренные пунктом 1.1 насто€щей статьи.
(абзац введен ‘едеральным законом от 06.06.2005 N 58-‘«) 3. Ќалогоплательщик примен€ет линейный метод начислени€ амортизации к здани€м, сооружени€м, передаточным устройствам, вход€щим в восьмую - дес€тую амортизационные группы, независимо от сроков ввода в эксплуатацию этих объектов.
  остальным основным средствам налогоплательщик вправе примен€ть один из методов, указанных в пункте 1 насто€щей статьи.
¬ыбранный налогоплательщиком метод начислени€ амортизации не может быть изменен в течение всего периода начислени€ амортизации по объекту амортизируемого имущества.
(в ред. ‘едерального закона от 29.05.2002 N 57-‘«) Ќачисление амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества осуществл€етс€ в соответствии с нормой амортизации, определенной дл€ данного объекта исход€ из его срока полезного использовани€.
4. ѕри применении линейного метода сумма начисленной за один мес€ц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определ€етс€ как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной дл€ данного объекта.
ѕри применении линейного метода норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определ€етс€ по формуле:
K = (1/n) x 100%,
где K - норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;n - срок полезного использовани€ данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в мес€цах.
5. ѕри применении нелинейного метода сумма начисленной за один мес€ц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определ€етс€ как произведение остаточной стоимости объекта амортизируемого имущества и нормы амортизации, определенной дл€ данного объекта.
ѕри применении нелинейного метода норма амортизации объекта амортизируемого имущества определ€етс€ по формуле:
K = (2/n) x 100%,
где K - норма амортизации в процентах к остаточной стоимости, примен€ема€ к данному объекту амортизируемого имущества;n - срок полезного использовани€ данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в мес€цах.
ѕри этом с мес€ца, следующего за мес€цем, в котором остаточна€ стоимость объекта амортизируемого имущества достигнет 20 процентов от первоначальной (восстановительной) стоимости этого объекта, амортизаци€ по нему исчисл€етс€ в следующем пор€дке:
1) остаточна€ стоимость объекта амортизируемого имущества в цел€х начислени€ амортизации фиксируетс€ как его базова€ стоимость дл€ дальнейших расчетов;
2) сумма начисл€емой за один мес€ц амортизации в отношении данного объекта амортизируемого имущества определ€етс€ путем делени€ базовой стоимости данного объекта на количество мес€цев, оставшихс€ до истечени€ срока полезного использовани€ данного объекта.
(в ред. ‘едерального закона от 29.05.2002 N 57-‘«) 6. ≈сли организаци€ в течение какого-либо календарного мес€ца была учреждена, ликвидирована, реорганизована или иначе преобразована таким образом, что в соответствии со статьей 55 насто€щего  одекса налоговый период дл€ нее начинаетс€ либо заканчиваетс€ до окончани€ календарного мес€ца, то амортизаци€ начисл€етс€ с учетом следующих особенностей:
1) амортизаци€ не начисл€етс€ ликвидируемой организацией с 1-го числа того мес€ца, в котором завершена ликвидаци€, а реорганизуемой организацией - с 1-го числа того мес€ца, в котором в установленном пор€дке завершена реорганизаци€;
2) амортизаци€ начисл€етс€ учреждаемой, образующейс€ в результате реорганизации организацией - с 1-го числа мес€ца, следующего за мес€цем, в котором была осуществлена ее государственна€ регистраци€.
ѕоложени€ насто€щего пункта не распростран€ютс€ на организации, измен€ющие свою организационно-правовую форму.
7. ¬ отношении амортизируемых основных средств, используемых дл€ работы в услови€х агрессивной среды и (или) повышенной сменности, к основной норме амортизации налогоплательщик вправе примен€ть специальный коэффициент, но не выше 2. ƒл€ амортизируемых основных средств, которые €вл€ютс€ предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), к основной норме амортизации налогоплательщик, у которого данное основное средство должно учитыватьс€ в соответствии с услови€ми договора финансовой аренды (договора лизинга), вправе примен€ть специальный коэффициент, но не выше 3. ƒанные положени€ не распростран€ютс€ на основные средства, относ€щиес€ к первой, второй и третьей амортизационным группам, в случае, если амортизаци€ по данным основным средствам начисл€етс€ нелинейным методом.
(в ред. ‘едерального закона от 29.05.2002 N 57-‘«) Ќалогоплательщики, использующие амортизируемые основные средства дл€ работы в услови€х агрессивной среды и (или) повышенной сменности, вправе использовать специальный коэффициент, указанный в насто€щем пункте, только при начислении амортизации в отношении указанных основных средств. ¬ цел€х насто€щей главы под агрессивной средой понимаетс€ совокупность природных и (или) искусственных факторов, вли€ние которых вызывает повышенный износ (старение) основных средств в процессе их эксплуатации.   работе в агрессивной среде приравниваетс€ также нахождение основных средств в контакте с взрыво-, пожароопасной, токсичной или иной агрессивной технологической средой, котора€ может послужить причиной (источником) инициировани€ аварийной ситуации.
Ќалогоплательщики - сельскохоз€йственные организации промышленного типа (птицефабрики, животноводческие комплексы, зверосовхозы, тепличные комбинаты) вправе в отношении собственных основных средств примен€ть к основной норме амортизации, выбранной самосто€тельно с учетом положений насто€щей главы, специальный коэффициент, но не выше 2.
(абзац введен ‘едеральным законом от 29.05.2002 N 57-‘«) Ќалогоплательщики - организации, имеющие статус резидента промышленно-производственной особой экономической зоны или туристско-рекреационной особой экономической зоны, вправе в отношении собственных основных средств к основной норме амортизации примен€ть специальный коэффициент, но не выше 2.
(абзац введен ‘едеральным законом от 22.07.2005 N 117-‘«, в ред. ‘едерального закона от 03.06.2006 N 75-‘«) 8. Ќалогоплательщики, передавшие (получившие) основные средства, которые €вл€ютс€ предметом договора лизинга, заключенного до введени€ в действие насто€щей главы, вправе начисл€ть амортизацию по этому имуществу с применением методов и норм, существовавших на момент передачи (получени€) имущества, а также с применением специального коэффициента не выше 3.
(в ред. ‘едерального закона от 29.05.2002 N 57-‘«) 9. ѕо легковым автомобил€м и пассажирским микроавтобусам, имеющим первоначальную стоимость соответственно более 300 тыс€ч рублей и 400 тыс€ч рублей, основна€ норма амортизации примен€етс€ со специальным коэффициентом 0,5.
ќрганизации, получившие (передавшие) указанные легковые автомобили и пассажирские микроавтобусы в лизинг, включают это имущество в состав соответствующей амортизационной группы и примен€ют основную норму амортизации (с учетом примен€емого налогоплательщиком по такому имуществу коэффициента) со специальным коэффициентом 0,5.
(в ред. ‘едерального закона от 29.05.2002 N 57-‘«) 10. ƒопускаетс€ начисление амортизации по нормам амортизации ниже установленных насто€щей статьей по решению руководител€ организации-налогоплательщика, закрепленному в учетной политике дл€ целей налогообложени€. »спользование пониженных норм амортизации допускаетс€ только с начала налогового периода и в течение всего налогового периода.
(в ред. ‘едерального закона от 29.05.2002 N 57-‘«) 11. ѕри реализации амортизируемого имущества налогоплательщиками, использующими пониженные нормы амортизации, перерасчет налоговой базы на сумму недоначисленной амортизации против норм, предусмотренных насто€щей статьей, в цел€х налогообложени€ не производитс€.
12. ќрганизаци€, приобретающа€ объекты основных средств, бывшие в употреблении, вправе определ€ть норму амортизации по этому имуществу с учетом срока полезного использовани€, уменьшенного на количество лет (мес€цев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками.
(в ред. ‘едерального закона от 29.05.2002 N 57-‘«) ≈сли срок фактического использовани€ данного основного средства у предыдущих собственников окажетс€ равным или превышающим срок его полезного использовани€, определ€емый классификацией основных средств, утвержденной ѕравительством –оссийской ‘едерации в соответствии с насто€щей главой, налогоплательщик вправе самосто€тельно определ€ть срок полезного использовани€ этого основного средства с учетом требований техники безопасности и других факторов.
(абзац введен ‘едеральным законом от 29.05.2002 N 57-‘«) 13. »сключен. - ‘едеральный закон от 29.05.2002 N 57-‘«.
14. ќрганизаци€, получающа€ в виде вклада в уставный (складочный) капитал или в пор€дке правопреемства при реорганизации юридических лиц объекты основных средств, бывшие в употреблении, вправе определ€ть срок их полезного использовани€ как установленный предыдущим собственником этих основных средств срок их полезного использовани€, уменьшенный на количество лет (мес€цев) эксплуатации данного имущества предыдущим собственником.
(п. 14 введен ‘едеральным законом от 06.06.2005 N 58-‘«) 15. ќрганизации, осуществл€ющие де€тельность в области информационных технологий, имеют право не примен€ть установленный насто€щей статьей пор€док амортизации в отношении электронно-вычислительной техники. ¬ этом случае расходы указанных организаций на приобретение электронно-вычислительной техники признаютс€ материальными расходами налогоплательщика в пор€дке, установленном подпунктом 3 пункта 1 статьи 254 насто€щего  одекса. ƒл€ целей насто€щего пункта организаци€ми, осуществл€ющими де€тельность в области информационных технологий, признаютс€ организации, указанные в пунктах 7 и 8 статьи 241 насто€щего  одекса.
(п. 15 введен ‘едеральным законом от 27.07.2006 N 144-‘«)
—тать€ 260. –асходы на ремонт основных средств
(в ред. ‘едерального закона от 29.05.2002 N 57-‘«)
1. –асходы на ремонт основных средств, произведенные налогоплательщиком, рассматриваютс€ как прочие расходы и признаютс€ дл€ целей налогообложени€ в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат.
2. ѕоложени€ насто€щей статьи примен€ютс€ также в отношении расходов арендатора амортизируемых основных средств, если договором (соглашением) между арендатором и арендодателем возмещение указанных расходов арендодателем не предусмотрено.
3. ƒл€ обеспечени€ в течение двух и более налоговых периодов равномерного включени€ расходов на проведение ремонта основных средств налогоплательщики вправе создавать резервы под предсто€щие ремонты основных средств в соответствии с пор€дком, установленным статьей 324 насто€щего  одекса.

—тать€ 261. –асходы на освоение природных ресурсов
1. ¬ цел€х насто€щей главы расходами на освоение природных ресурсов признаютс€ расходы налогоплательщика на геологическое изучение недр, разведку полезных ископаемых, проведение работ подготовительного характера.
  расходам на освоение природных ресурсов, в частности, относ€тс€:расходы на поиски и оценку месторождений полезных ископаемых (включа€ аудит запасов), разведку полезных ископаемых и (или) гидрогеологические изыскани€, осуществл€емые на участке недр в соответствии с полученными в установленном пор€дке лицензи€ми или иными разрешени€ми уполномоченных органов, а также расходы на приобретение необходимой геологической и иной информации у третьих лиц, в том числе в государственных органах;(в ред. ‘едерального закона от 29.05.2002 N 57-‘«) расходы на подготовку территории к ведению горных, строительных и других работ в соответствии с установленными требовани€ми к безопасности, охране земель, недр и других природных ресурсов и окружающей среды, в том числе на устройство временных подъездных путей и дорог дл€ вывоза добываемых горных пород, полезных ископаемых и отходов, подготовку площадок дл€ строительства соответствующих сооружений, хранени€ плодородного сло€ почвы, предназначенного дл€ последующей рекультивации земель, хранени€ добываемых горных пород, полезных ископаемых и отходов;расходы на возмещение комплексного ущерба, наносимого природным ресурсам землепользовател€ми в процессе строительства и эксплуатации объектов, на переселение и выплату компенсаций за снос жиль€ в процессе разработки месторождений, а также на возмещение потерь сельскохоз€йственного производства при изъ€тии земель дл€ нужд, не св€занных с сельскохоз€йственным производством, при уничтожении, порче оленьих пастбищ.   этим расходам также относ€тс€ компенсации, предусмотренные договорами (соглашени€ми) с органами местного самоуправлени€ и (или) родовыми, семейными общинами коренных малочисленных народов, заключенными такими землепользовател€ми.
(в ред. ‘едерального закона от 06.06.2005 N 58-‘«) 2. –асходы на освоение природных ресурсов, осуществленные после введени€ в действие насто€щей главы, подлежат включению в состав прочих расходов в соответствии с насто€щей главой, если источником их финансировани€ не €вл€ютс€ средства бюджета и (или) средства государственных внебюджетных фондов.
–асходы на освоение природных ресурсов, указанные в пункте 1 насто€щей статьи, учитываютс€ в пор€дке, предусмотренном статьей 325 насто€щего  одекса. ѕри осуществлении расходов на освоение природных ресурсов, относ€щихс€ к нескольким участкам недр, указанные расходы учитываютс€ отдельно по каждому участку недр в доле, определ€емой налогоплательщиком в соответствии с прин€той им учетной политикой дл€ целей налогообложени€. ”казанные расходы признаютс€ дл€ целей налогообложени€ с 1-го числа мес€ца, следующего за мес€цем, в котором завершены данные работы (этапы работ), и включаютс€ в состав прочих расходов в следующем пор€дке:(в ред. ‘едерального закона от 29.05.2002 N 57-‘«) расходы, предусмотренные в абзаце третьем пункта 1 насто€щей статьи, включаютс€ в состав расходов равномерно в течение 12 мес€цев;(абзац введен ‘едеральным законом от 29.05.2002 N 57-‘«) расходы, предусмотренные в абзацах четвертом и п€том пункта 1 насто€щей статьи, включаютс€ в состав расходов равномерно в течение п€ти лет, но не более срока эксплуатации.
(абзац введен ‘едеральным законом от 29.05.2002 N 57-‘«) 3. ≈сли расходы на освоение природных ресурсов по соответствующему участку недр оказались безрезультатными, указанные расходы признаютс€ дл€ целей налогообложени€ с 1-го числа мес€ца, следующего за мес€цем, в котором налогоплательщик уведомил федеральный орган управлени€ государственным фондом недр или его территориальное подразделение о прекращении дальнейших геолого-поисковых, геолого-разведочных и иных работ на этом участке в св€зи с их бесперспективностью.
ѕри этом безрезультатными признаютс€ геолого-поисковые, геолого-разведочные и иные работы, по результатам которых налогоплательщик прин€л решение о прекращении дальнейших работ на соответствующей части участка недр в св€зи с бесперспективностью вы€влени€ запасов полезных ископаемых либо в св€зи с невозможностью или нецелесообразностью строительства и (или) эксплуатации подземных сооружений, не св€занных с добычей полезных ископаемых.
ѕор€док, предусмотренный насто€щим пунктом, примен€етс€ к расходам на освоение природных ресурсов, относ€щимс€ к части территории (акватории), предусмотренной соответствующей лицензией. ѕри этом налогоплательщик должен вести раздельный учет таких расходов по соответствующей части территории (акватории).
”казанные расходы включаютс€ в состав прочих расходов в пор€дке, предусмотренном пунктом 2 насто€щей статьи.
(в ред. ‘едерального закона от 29.05.2002 N 57-‘«) 4. ѕор€док признани€ расходов на освоение природных ресурсов дл€ целей налогообложени€, предусмотренный насто€щей статьей, примен€етс€ также к расходам на строительство (бурение) разведочной скважины на месторождени€х нефти и газа, котора€ оказалась непродуктивной, проведение комплекса геологических работ и испытаний с использованием этой скважины, а также на последующую ликвидацию такой скважины. “акой пор€док примен€етс€ налогоплательщиком независимо от продолжени€ или прекращени€ дальнейших работ на соответствующем участке недр после ликвидации непродуктивной скважины при условии раздельного учета расходов по этой скважине. –асходы по непродуктивной скважине признаютс€ дл€ целей налогообложени€ равномерно в течение 12 мес€цев с 1-го числа мес€ца, следующего за мес€цем, в котором эта скважина была ликвидирована в установленном пор€дке как выполнивша€ свое назначение.
–ешение о признании соответствующей скважины непродуктивной принимаетс€ налогоплательщиком один раз и в дальнейшем изменению не подлежит. ѕри этом налогоплательщик уведомл€ет налоговый орган по месту своего учета о решении, прин€том в отношении каждой скважины, не позднее установленного насто€щей главой предельного срока представлени€ налоговой декларации за отчетный (налоговый) период, в котором он фактически включил расходы (часть таких расходов) по скважине в состав прочих расходов.
5. Ќе включаютс€ в состав расходов дл€ целей налогообложени€ расходы на безрезультатные работы по освоению природных ресурсов, если в течение п€ти лет до момента предоставлени€ налогоплательщику прав на геологическое изучение недр, разведку и добычу полезных ископаемых или иное пользование участком недр на этом участке уже осуществл€лись аналогичные работы. ƒанное положение не примен€етс€, если указанные работы проводились на основе принципиально иной технологии и (или) в отношении других полезных ископаемых.
6. –асходы на приобретение работ (услуг), геологической и иной информации у третьих лиц, в том числе у государственных органов, а также расходы на самосто€тельное проведение работ по освоению природных ресурсов принимаютс€ дл€ целей налогообложени€ в сумме фактических затрат.
(п. 6 в ред. ‘едерального закона от 29.05.2002 N 57-‘«)
—тать€ 262. –асходы на научные исследовани€ и (или) опытно-конструкторские разработки
1. –асходами на научные исследовани€ и (или) опытно-конструкторские разработки признаютс€ расходы, относ€щиес€ к созданию новой или усовершенствованию производимой продукции (товаров, работ, услуг), в частности расходы на изобретательство, а также расходы на формирование –оссийского фонда технологического развити€, иных отраслевых и межотраслевых фондов финансировани€ научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, зарегистрированных в пор€дке, предусмотренном ‘едеральным законом "ќ науке и государственной научно-технической политике".
(п. 1 в ред. ‘едерального закона от 07.07.2003 N 117-‘«) 2. –асходы налогоплательщика на научные исследовани€ и (или) опытно-конструкторские разработки, относ€щиес€ к созданию новой или усовершенствованию производимой продукции (товаров, работ, услуг), в частности расходы на изобретательство, осуществленные им самосто€тельно или совместно с другими организаци€ми (в размере, соответствующем его доле расходов), равно как на основании договоров, по которым он выступает в качестве заказчика таких исследований или разработок, признаютс€ дл€ целей налогообложени€ после завершени€ этих исследований или разработок (завершени€ отдельных этапов работ) и подписани€ сторонами акта сдачи-приемки в пор€дке, предусмотренном насто€щей статьей.
(в ред. ‘едерального закона от 29.05.2002 N 57-‘«) ”казанные расходы равномерно включаютс€ налогоплательщиком в состав прочих расходов в течение одного года при условии использовани€ указанных исследований и разработок в производстве и (или) при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) с 1-го числа мес€ца, следующего за мес€цем, в котором завершены такие исследовани€ (отдельные этапы исследований).
(в ред. ‘едеральных законов от 29.05.2002 N 57-‘«, от 06.06.2005 N 58-‘«, от 27.07.2006 N 144-‘«) –асходы налогоплательщика на научные исследовани€ и (или) опытно-конструкторские разработки, осуществленные в цел€х создани€ новых или совершенствовани€ примен€емых технологий, создани€ новых видов сырь€ или материалов, которые не дали положительного результата, также подлежат включению в состав прочих расходов равномерно в течение одного года в размере фактически осуществленных расходов, в пор€дке, предусмотренном насто€щим пунктом.
(в ред. ‘едеральных законов от 06.06.2005 N 58-‘«, от 27.07.2006 N 144-‘«) –асходы на научные исследовани€ и опытно-конструкторские разработки (в том числе не давшие положительного результата), произведенные налогоплательщиками - организаци€ми, зарегистрированными и работающими на территори€х особых экономических зон, созданных в соответствии с законодательством –оссийской ‘едерации, признаютс€ в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат.
(абзац введен ‘едеральным законом от 22.07.2005 N 117-‘«) 3. –асходы налогоплательщика на научные исследовани€ и (или) опытно-конструкторские разработки, осуществленные в форме отчислений на формирование –оссийского фонда технологического развити€, а также иных отраслевых и межотраслевых фондов финансировани€ научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, зарегистрированных в пор€дке, предусмотренном ‘едеральным законом "ќ науке и государственной научно-технической политике", признаютс€ дл€ целей налогообложени€ в пределах 0,5 процента доходов (валовой выручки) налогоплательщика.
ƒействие абзаца первого насто€щего пункта не распростран€етс€ на расходы отраслевых и межотраслевых фондов финансировани€ научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, осуществленные в форме отчислений на формирование –оссийского фонда технологического развити€.
(п. 3 в ред. ‘едерального закона от 07.07.2003 N 117-‘«) 4. ѕоложени€ пункта 2 насто€щей статьи не распростран€ютс€ на расходы на научные исследовани€ и (или) опытно-конструкторские разработки в организаци€х, выполн€ющих научные исследовани€ и (или) опытно-конструкторские разработки в качестве исполнител€ (подр€дчика или субподр€дчика). ”казанные расходы рассматриваютс€ как расходы на осуществление де€тельности этими организаци€ми, направленной на получение доходов.
5. ¬ случае, если в результате произведенных расходов на научные исследовани€ и (или) опытно-конструкторские разработки организаци€-налогоплательщик получает исключительные права на результаты интеллектуальной де€тельности, указанные в пункте 3 статьи 257 насто€щего  одекса, данные права признаютс€ нематериальными активами, которые подлежат амортизации в соответствии с пунктом 2 статьи 258 насто€щего  одекса.
(п. 5 введен ‘едеральным законом от 29.05.2002 N 57-‘«)
—тать€ 263. –асходы на об€зательное и добровольное страхование имущества
1. –асходы на об€зательное и добровольное страхование имущества включают страховые взносы по всем видам об€зательного страховани€, а также по следующим видам добровольного страховани€ имущества:
1) добровольное страхование средств транспорта (водного, воздушного, наземного, трубопроводного), в том числе арендованного, расходы на содержание которого включаютс€ в расходы, св€занные с производством и реализацией;
2) добровольное страхование грузов;
3) добровольное страхование основных средств производственного назначени€ (в том числе арендованных), нематериальных активов, объектов незавершенного капитального строительства (в том числе арендованных);
4) добровольное страхование рисков, св€занных с выполнением строительно-монтажных работ;
5) добровольное страхование товарно-материальных запасов;
6) добровольное страхование урожа€ сельскохоз€йственных культур и животных;
7) добровольное страхование иного имущества, используемого налогоплательщиком при осуществлении де€тельности, направленной на получение дохода;
8) добровольное страхование ответственности за причинение вреда, если такое страхование €вл€етс€ условием осуществлени€ налогоплательщиком де€тельности в соответствии с международными об€зательствами –оссийской ‘едерации или общеприн€тыми международными требовани€ми.
(в ред. ‘едерального закона от 29.05.2002 N 57-‘«) 2. –асходы по об€зательным видам страховани€ (установленные законодательством –оссийской ‘едерации) включаютс€ в состав прочих расходов в пределах страховых тарифов, утвержденных в соответствии с законодательством –оссийской ‘едерации и требовани€ми международных конвенций. ¬ случае, если данные тарифы не утверждены, расходы по об€зательному страхованию включаютс€ в состав прочих расходов в размере фактических затрат.
3. –асходы по указанным в насто€щей статье добровольным видам страховани€ включаютс€ в состав прочих расходов в размере фактических затрат.
(в ред. ‘едерального закона от 29.05.2002 N 57-‘«)
—тать€ 264. ѕрочие расходы, св€занные с производством и (или) реализацией
1.   прочим расходам, св€занным с производством и реализацией, относ€тс€ следующие расходы налогоплательщика:
1) суммы налогов и сборов, таможенных пошлин и сборов, начисленные в установленном законодательством –оссийской ‘едерации пор€дке, за исключением перечисленных в статье 270 насто€щего  одекса;(пп. 1 в ред. ‘едерального закона от 06.06.2005 N 58-‘«) 2) расходы на сертификацию продукции и услуг;
3) суммы комиссионных сборов и иных подобных расходов за выполненные сторонними организаци€ми работы (предоставленные услуги);
4) суммы портовых и аэродромных сборов, расходы на услуги лоцмана и иные аналогичные расходы;(в ред. ‘едерального закона от 29.05.2002 N 57-‘«) 5) суммы выплаченных подъемных в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством –оссийской ‘едерации;
6) расходы на обеспечение пожарной безопасности налогоплательщика в соответствии с законодательством –оссийской ‘едерации, расходы на содержание службы газоспасателей, расходы на услуги по охране имущества, обслуживанию охранно-пожарной сигнализации, расходы на приобретение услуг пожарной охраны и иных услуг охранной де€тельности, в том числе услуг, оказываемых вневедомственной охраной при органах внутренних дел –оссийской ‘едерации в соответствии с законодательством –оссийской ‘едерации, а также расходы на содержание собственной службы безопасности по выполнению функций экономической защиты банковских и хоз€йственных операций и сохранности материальных ценностей (за исключением расходов на экипировку, приобретение оружи€ и иных специальных средств защиты);(в ред. ‘едеральных законов от 29.05.2002 N 57-‘«, от 06.06.2005 N 58-‘«) 7) расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности, предусмотренных законодательством –оссийской ‘едерации, расходы на гражданскую оборону в соответствии с законодательством –оссийской ‘едерации, а также расходы на лечение профессиональных заболеваний работников, зан€тых на работах с вредными или т€желыми услови€ми труда, расходы, св€занные с содержанием помещений и инвентар€ здравпунктов, наход€щихс€ непосредственно на территории организации;(пп. 7 в ред. ‘едерального закона от 29.05.2002 N 57-‘«) 8) расходы по набору работников, включа€ расходы на услуги специализированных организаций по подбору персонала;(в ред. ‘едерального закона от 29.05.2002 N 57-‘«) 9) расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию, включа€ отчислени€ в резерв на предсто€щие расходы на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание (с учетом положений статьи 267 насто€щего  одекса);
10) арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (прин€тое в лизинг) имущество (в том числе земельные участки), а также расходы на приобретение имущества, переданного в лизинг. ¬ случае, если имущество, полученное по договору лизинга, учитываетс€ у лизингополучател€, расходами, учитываемыми в соответствии с насто€щим подпунктом, признаютс€:(в ред. ‘едерального закона от 30.12.2006 N 268-‘«) у лизингополучател€ - арендные (лизинговые) платежи за вычетом суммы амортизации по этому имуществу, начисленной в соответствии со статьей 259 насто€щего  одекса;у лизингодател€ - расходы на приобретение имущества, переданного в лизинг;(п. 10 в ред. ‘едерального закона от 06.06.2005 N 58-‘«) 11) расходы на содержание служебного транспорта (автомобильного, железнодорожного, воздушного и иных видов транспорта). –асходы на компенсацию за использование дл€ служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в пределах норм, установленных ѕравительством –оссийской ‘едерации;(в ред. ‘едерального закона от 29.05.2002 N 57-‘«) 12) расходы на командировки, в частности на:проезд работника к месту командировки и обратно к месту посто€нной работы;наем жилого помещени€. ѕо этой статье расходов подлежат возмещению также расходы работника на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, расходов на обслуживание в номере, расходов за пользование рекреационно-оздоровительными объектами);суточные или полевое довольствие в пределах норм, утверждаемых ѕравительством –оссийской ‘едерации;(в ред. ‘едерального закона от 29.05.2002 N 57-‘«) оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов;консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружени€ми и иные аналогичные платежи и сборы;
12.1) расходы на доставку от места жительства (сбора) до места работы и обратно работников, зан€тых в организаци€х, которые осуществл€ют свою де€тельность вахтовым способом или в полевых (экспедиционных) услови€х. ”казанные расходы должны быть предусмотрены коллективными договорами;(пп. 12.1 введен ‘едеральным законом от 29.05.2002 N 57-‘«) 13) расходы на рацион питани€ экипажей морских, речных и воздушных судов в пределах норм, утвержденных ѕравительством –оссийской ‘едерации;
14) расходы на юридические и информационные услуги;(пп. 14 в ред. ‘едерального закона от 29.05.2002 N 57-‘«) 15) расходы на консультационные и иные аналогичные услуги;(пп. 15 в ред. ‘едерального закона от 29.05.2002 N 57-‘«) 16) плата государственному и (или) частному нотариусу за нотариальное оформление. ѕри этом такие расходы принимаютс€ в пределах тарифов, утвержденных в установленном пор€дке;
17) расходы на аудиторские услуги;(пп. 17 в ред. ‘едерального закона от 29.05.2002 N 57-‘«) 18) расходы на управление организацией или отдельными ее подразделени€ми, а также расходы на приобретение услуг по управлению организацией или ее отдельными подразделени€ми;(пп. 18 в ред. ‘едерального закона от 29.05.2002 N 57-‘«) 19) расходы на услуги по предоставлению работников (технического и управленческого персонала) сторонними организаци€ми дл€ участи€ в производственном процессе, управлении производством либо дл€ выполнени€ иных функций, св€занных с производством и (или) реализацией;(в ред. ‘едерального закона от 29.05.2002 N 57-‘«) 20) расходы на публикацию бухгалтерской отчетности, а также публикацию и иное раскрытие другой информации, если законодательством –оссийской ‘едерации на налогоплательщика возложена об€занность осуществл€ть их публикацию (раскрытие);
21) расходы, св€занные с представлением форм и сведений государственного статистического наблюдени€, если законодательством –оссийской ‘едерации на налогоплательщика возложена об€занность представл€ть эту информацию;
22) представительские расходы, св€занные с официальным приемом и обслуживанием представителей других организаций, участвующих в переговорах в цел€х установлени€ и поддержани€ сотрудничества, в пор€дке, предусмотренном пунктом 2 насто€щей статьи;
23) расходы на подготовку и переподготовку кадров, состо€щих в штате налогоплательщика, на договорной основе в пор€дке, предусмотренном пунктом 3 насто€щей статьи;
24) расходы на канцел€рские товары;
25) расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг св€зи, вычислительных центров и банков, включа€ расходы на услуги факсимильной и спутниковой св€зи, электронной почты, а также информационных систем (—¬»‘“, »нтернет и иные аналогичные системы);
26) расходы, св€занные с приобретением права на использование программ дл€ Ё¬ћ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашени€м).   указанным расходам также относ€тс€ расходы на приобретение исключительных прав на программы дл€ Ё¬ћ стоимостью менее 10 000 рублей и обновление программ дл€ Ё¬ћ и баз данных;(в ред. ‘едерального закона от 29.05.2002 N 57-‘«) 27) расходы на текущее изучение (исследование) конъюнктуры рынка, сбор информации, непосредственно св€занной с производством и реализацией товаров (работ, услуг);(в ред. ‘едерального закона от 29.05.2002 N 57-‘«) 28) расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), де€тельности налогоплательщика, товарного знака и знака обслуживани€, включа€ участие в выставках и €рмарках, с учетом положений пункта 4 насто€щей статьи;(в ред. ‘едерального закона от 29.05.2002 N 57-‘«) 29) взносы, вклады и иные об€зательные платежи, уплачиваемые некоммерческим организаци€м, если уплата таких взносов, вкладов и иных об€зательных платежей €вл€етс€ условием дл€ осуществлени€ де€тельности налогоплательщиками - плательщиками таких взносов, вкладов или иных об€зательных платежей;
30) взносы, уплачиваемые международным организаци€м и организаци€м, предоставл€ющим платежные системы и электронные системы передачи информации, если уплата таких взносов €вл€етс€ об€зательным условием дл€ осуществлени€ де€тельности налогоплательщиками - плательщиками таких взносов или €вл€етс€ условием предоставлени€ международной организацией услуг, необходимых дл€ ведени€ налогоплательщиком - плательщиком таких взносов указанной де€тельности;(в ред. ‘едерального закона от 06.06.2005 N 58-‘«) 31) расходы, св€занные с оплатой услуг сторонним организаци€м по содержанию и реализации в установленном законодательством –оссийской ‘едерации пор€дке предметов залога и заклада за врем€ нахождени€ указанных предметов у залогодержател€ после передачи залогодателем;
32) расходы на содержание вахтовых и временных поселков, включа€ все объекты жилищно-коммунального и социально-бытового назначени€, подсобных хоз€йств и иных аналогичных служб, в организаци€х, осуществл€ющих свою де€тельность вахтовым способом или работающих в полевых (экспедиционных) услови€х. ”казанные расходы дл€ целей налогообложени€ признаютс€ в пределах нормативов на содержание аналогичных объектов и служб, утвержденных органами местного самоуправлени€ по месту де€тельности налогоплательщика. ≈сли такие нормативы органами местного самоуправлени€ не утверждены, налогоплательщик вправе примен€ть пор€док определени€ расходов на содержание этих объектов, действующий дл€ аналогичных объектов, наход€щихс€ на данной территории и подведомственных указанным органам;(пп. 32 в ред. ‘едерального закона от 29.05.2002 N 57-‘«) 33) отчислени€ предпри€тий и организаций, эксплуатирующих особо радиационно опасные и €дерно опасные производства и объекты, дл€ формировани€ резервов, предназначенных дл€ обеспечени€ безопасности указанных производств и объектов на всех стади€х их жизненного цикла и развити€ в соответствии с законодательством –оссийской ‘едерации об использовании атомной энергии и в пор€дке, установленном ѕравительством –оссийской ‘едерации;(в ред. ‘едерального закона от 29.05.2002 N 57-‘«) 34) расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов;
35) расходы некапитального характера, св€занные с совершенствованием технологии, организации производства и управлени€;
36) расходы на услуги по ведению бухгалтерского учета, оказываемые сторонними организаци€ми или индивидуальными предпринимател€ми;(в ред. ‘едерального закона от 29.05.2002 N 57-‘«) 37) периодические (текущие) платежи за пользование правами на результаты интеллектуальной де€тельности и средствами индивидуализации (в частности, правами, возникающими из патентов на изобретени€, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности);
38) расходы, осуществленные налогоплательщиком-организацией, использующей труд инвалидов, в виде средств, направленных на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов, если от общего числа работников такого налогоплательщика инвалиды составл€ют не менее 50 процентов и дол€ расходов на оплату труда инвалидов в расходах на оплату труда составл€ет не менее 25 процентов.
(в ред. ‘едерального закона от 29.05.2002 N 57-‘«) ÷ел€ми социальной защиты инвалидов в соответствии с законодательством –оссийской ‘едерации о социальной защите инвалидов признаютс€:(в ред. ‘едерального закона от 06.06.2005 N 58-‘«) улучшение условий и охраны труда инвалидов;(абзац введен ‘едеральным законом от 06.06.2005 N 58-‘«) создание и сохранение рабочих мест дл€ инвалидов (закупка и монтаж оборудовани€, в том числе организаци€ труда рабочих-надомников);(абзац введен ‘едеральным законом от 06.06.2005 N 58-‘«) обучение (в том числе новым професси€м и приемам труда) и трудоустройство инвалидов;(абзац введен ‘едеральным законом от 06.06.2005 N 58-‘«) изготовление и ремонт протезных изделий;(абзац введен ‘едеральным законом от 06.06.2005 N 58-‘«) приобретение и обслуживание технических средств реабилитации (включа€ приобретение собак-проводников);(абзац введен ‘едеральным законом от 06.06.2005 N 58-‘«) санаторно-курортное обслуживание инвалидов, а также лиц, сопровождающих инвалидов I группы и детей-инвалидов;(абзац введен ‘едеральным законом от 06.06.2005 N 58-‘«) защита прав и законных интересов инвалидов;(абзац введен ‘едеральным законом от 06.06.2005 N 58-‘«) меропри€ти€ по интеграции инвалидов в общество (включа€ культурные, спортивные и иные подобные меропри€ти€);(абзац введен ‘едеральным законом от 06.06.2005 N 58-‘«) обеспечение инвалидам равных с другими гражданами возможностей (включа€ транспортное обслуживание лиц, сопровождающих инвалидов I группы и детей-инвалидов);(абзац введен ‘едеральным законом от 06.06.2005 N 58-‘«) приобретение и распространение среди инвалидов печатных изданий общественных организаций инвалидов;(абзац введен ‘едеральным законом от 06.06.2005 N 58-‘«) приобретение и распространение среди инвалидов видеоматериалов с субтитрами или сурдопереводом;(абзац введен ‘едеральным законом от 06.06.2005 N 58-‘«) взносы, направленные указанными организаци€ми общественным организаци€м инвалидов на их содержание.
(абзац введен ‘едеральным законом от 06.06.2005 N 58-‘«) ѕри определении общего числа инвалидов в среднесписочную численность работников не включаютс€ инвалиды, работающие по совместительству, договорам подр€да и другим договорам гражданско-правового характера;
39) расходы налогоплательщиков - общественных организаций инвалидов, а также налогоплательщиков-учреждений, единственными собственниками имущества которых €вл€ютс€ общественные организации инвалидов, в виде средств, направленных на осуществление де€тельности указанных общественных организаций инвалидов и на цели, указанные в подпункте 38 насто€щего пункта.
ѕолучатели средств, предназначенных на осуществление де€тельности общественной организации инвалидов и на цели социальной защиты инвалидов, по окончании налогового периода представл€ют в соответствующие налоговые органы по месту своего учета отчет о целевом использовании полученных средств.
(в ред. ‘едерального закона от 29.05.2002 N 57-‘«) ѕри нецелевом использовании таких средств с момента, когда их получатель фактически использовал такие средства не по целевому назначению (нарушил услови€ предоставлени€ этих средств), такие средства признаютс€ доходом у налогоплательщика, получившего эти средства.
–асходы, указанные в подпункте 38 насто€щего пункта и насто€щем подпункте, не могут быть включены в расходы, св€занные с производством и (или) реализацией подакцизных товаров, минерального сырь€, других полезных ископаемых и иных товаров по перечню, определ€емому ѕравительством –оссийской ‘едерации по согласованию с общероссийскими организаци€ми инвалидов, а также с оказанием посреднических услуг, св€занных с реализацией таких товаров, минерального сырь€ и полезных ископаемых;(в ред. ‘едерального закона от 29.05.2002 N 57-‘«) 39.1) расходы налогоплательщиков-организаций, уставный (складочный) капитал которых состоит полностью из вклада религиозных организаций, в виде сумм прибыли, полученной от реализации религиозной литературы и предметов религиозного назначени€, при условии перечислени€ этих сумм на осуществление уставной де€тельности указанных религиозных организаций;(пп. 39.1 введен ‘едеральным законом от 29.05.2002 N 57-‘«) 39.2) расходы на формирование в пор€дке, установленном статьей 267.1 насто€щего  одекса, резервов предсто€щих расходов в цел€х социальной защиты инвалидов, предусмотренных подпунктом 38 насто€щего пункта, которые осуществлены налогоплательщиком - общественной организацией инвалидов, а также налогоплательщиком - организацией, использующей труд инвалидов, если от общего числа работников такого налогоплательщика инвалиды составл€ют не менее 50 процентов и дол€ расходов на оплату труда инвалидов в расходах на оплату труда составл€ет не менее 25 процентов;(пп. 39.2 введен ‘едеральным законом от 06.06.2005 N 58-‘«) 40) платежи за регистрацию прав на недвижимое имущество и землю, сделок с указанными объектами, платежи за предоставление информации о зарегистрированных правах, оплата услуг уполномоченных органов и специализированных организаций по оценке имущества, изготовлению документов кадастрового и технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости;
41) расходы по договорам гражданско-правового характера (включа€ договоры подр€да), заключенным с индивидуальными предпринимател€ми, не состо€щими в штате организации;
42) расходы налогоплательщиков - сельскохоз€йственных организаций на питание работников, зан€тых на сельскохоз€йственных работах;
43) расходы на замену бракованных, утративших товарный вид в процессе перевозки и (или) реализации и недостающих экземпл€ров периодических печатных изданий в упаковках, но не более 7 процентов стоимости тиража соответствующего номера периодического печатного издани€;
44) потери в виде стоимости бракованной, утратившей товарный вид, а также не реализованной в пределах сроков, указанных в насто€щем подпункте (морально устаревшей) продукции средств массовой информации и книжной продукции, списываемой налогоплательщиками, осуществл€ющими производство и выпуск продукции средств массовой информации и книжной продукции, в пределах не более 10 процентов стоимости тиража соответствующего номера периодического печатного издани€ или соответствующего тиража книжной продукции, а также расходы на списание и утилизацию бракованной, утратившей товарный вид и нереализованной продукции средств массовой информации и книжной продукции.
–асходом признаетс€ стоимость продукции средств массовой информации и книжной продукции, не реализованной в течение следующих сроков:дл€ периодических печатных изданий - в пределах срока до выхода следующего номера соответствующего периодического печатного издани€;дл€ книг и иных непериодических печатных изданий - в пределах 24 мес€цев после выхода их в свет;дл€ календарей (независимо от их вида) - до 1 апрел€ года, к которому они относ€тс€;
45) взносы по об€зательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством –оссийской ‘едерации;
46) отчислени€ налогоплательщиков, осуществл€емые на обеспечение предусмотренной законодательством –оссийской ‘едерации надзорной де€тельности специализированных учреждений в цел€х осуществлени€ контрол€ за соблюдением такими налогоплательщиками соответствующих требований и условий, а также отчислени€ налогоплательщиков в резервы, создаваемые в соответствии с законодательством –оссийской ‘едерации, регулирующим де€тельность в области св€зи;
47) потери от брака;(пп. 47 введен ‘едеральным законом от 29.05.2002 N 57-‘«) 48) расходы, св€занные с содержанием помещений объектов общественного питани€, обслуживающих трудовые коллективы (включа€ суммы начисленной амортизации, расходы на проведение ремонта помещений, расходы на освещение, отопление, водоснабжение, электроснабжение, а также на топливо дл€ приготовлени€ пищи), если подобные расходы не учитываютс€ в соответствии со статьей 275.1 насто€щего  одекса;(пп. 48 введен ‘едеральным законом от 29.05.2002 N 57-‘, в ред. ‘едерального закона от 06.06.2005 N 58-‘«) 48.1) расходы работодател€ по выплате пособи€ по временной нетрудоспособности вследствие заболевани€ или травмы (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за первые два дн€ нетрудоспособности работника в соответствии с законодательством –оссийской ‘едерации в части, не покрытой страховыми выплатами, произведенными работникам страховыми организаци€ми, имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством –оссийской ‘едерации, на осуществление соответствующего вида де€тельности, по договорам с работодател€ми в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности вследствие заболевани€ или травмы (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за первые два дн€ нетрудоспособности;(пп. 48.1 введен ‘едеральным законом от 29.12.2004 N 204-‘«) 48.2) платежи (взносы) работодателей по договорам добровольного личного страховани€, заключенным со страховыми организаци€ми, имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством –оссийской ‘едерации, на осуществление соответствующего вида де€тельности, в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности вследствие заболевани€ или травмы (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за первые два дн€ нетрудоспособности. ”казанные платежи (взносы) включаютс€ в состав расходов, если сумма страховой выплаты по таким договорам не превышает размера пособи€ по временной нетрудоспособности вследствие заболевани€ или травмы (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за первые два дн€ нетрудоспособности работника, определ€емого в соответствии с законодательством –оссийской ‘едерации. ѕри этом совокупна€ сумма этих платежей (взносов) работодателей и взносов, указанных в абзаце дес€том пункта 16 статьи 255 насто€щего  одекса, включаетс€ в состав расходов в размере, не превышающем 3 процентов суммы расходов на оплату труда;(пп. 48.2 введен ‘едеральным законом от 29.12.2004 N 204-‘«) 49) другие расходы, св€занные с производством и (или) реализацией.
2.   представительским расходам относ€тс€ расходы налогоплательщика на официальный прием и (или) обслуживание представителей других организаций, участвующих в переговорах в цел€х установлени€ и (или) поддержани€ взаимного сотрудничества, а также участников, прибывших на заседани€ совета директоров (правлени€) или иного руковод€щего органа налогоплательщика, независимо от места проведени€ указанных меропри€тий.   представительским расходам относ€тс€ расходы на проведение официального приема (завтрака, обеда или иного аналогичного меропри€ти€) дл€ указанных лиц, а также официальных лиц организации-налогоплательщика, участвующих в переговорах, транспортное обеспечение доставки этих лиц к месту проведени€ представительского меропри€ти€ и (или) заседани€ руковод€щего органа и обратно, буфетное обслуживание во врем€ переговоров, оплата услуг переводчиков, не состо€щих в штате налогоплательщика, по обеспечению перевода во врем€ проведени€ представительских меропри€тий.
(в ред. ‘едерального закона от 29.05.2002 N 57-‘«)   представительским расходам не относ€тс€ расходы на организацию развлечений, отдыха, профилактики или лечени€ заболеваний.
ѕредставительские расходы в течение отчетного (налогового) периода включаютс€ в состав прочих расходов в размере, не превышающем 4 процента от расходов налогоплательщика на оплату труда за этот отчетный (налоговый) период.
3.   расходам налогоплательщика на подготовку и переподготовку кадров на договорной основе с образовательными учреждени€ми относ€тс€ расходы, св€занные с подготовкой и переподготовкой (в том числе с повышением квалификации кадров), в соответствии с договорами с такими учреждени€ми.
”казанные расходы включаютс€ в состав прочих расходов, если:
1) соответствующие услуги оказываютс€ российскими образовательными учреждени€ми, получившими государственную аккредитацию (имеющими соответствующую лицензию), либо иностранными образовательными учреждени€ми, имеющими соответствующий статус;
2) подготовку (переподготовку) проход€т работники налогоплательщика, состо€щие в штате, а дл€ эксплуатирующих организаций, в соответствии с законодательством –оссийской ‘едерации отвечающих за поддержание квалификации работников €дерных установок, работники этих установок;
3) программа подготовки (переподготовки) способствует повышению квалификации и более эффективному использованию подготавливаемого или переподготавливаемого специалиста в этой организации в рамках де€тельности налогоплательщика.
Ќе признаютс€ расходами на подготовку и переподготовку кадров расходы, св€занные с организацией развлечени€, отдыха или лечени€, а также расходы, св€занные с содержанием образовательных учреждений или оказанием им бесплатных услуг, с оплатой обучени€ в высших и средних специальных учебных заведени€х работников при получении ими высшего и среднего специального образовани€. ”казанные расходы дл€ целей налогообложени€ не принимаютс€.
4.   расходам организации на рекламу в цел€х насто€щей главы относ€тс€:расходы на рекламные меропри€ти€ через средства массовой информации (в том числе объ€влени€ в печати, передача по радио и телевидению) и телекоммуникационные сети;расходы на световую и иную наружную рекламу, включа€ изготовление рекламных стендов и рекламных щитов;расходы на участие в выставках, €рмарках, экспозици€х, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о реализуемых товарах, выполн€емых работах, оказываемых услугах, товарных знаках и знаках обслуживани€, и (или) о самой организации, на уценку товаров, полностью или частично потер€вших свои первоначальные качества при экспонировании.
(в ред. ‘едеральных законов от 29.05.2002 N 57-‘«, от 06.06.2005 N 58-‘«) –асходы налогоплательщика на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победител€м розыгрышей таких призов во врем€ проведени€ массовых рекламных кампаний, а также расходы на иные виды рекламы, не указанные в абзацах втором - четвертом насто€щего пункта, осуществленные им в течение отчетного (налогового) периода, дл€ целей налогообложени€ признаютс€ в размере, не превышающем 1 процента выручки от реализации, определ€емой в соответствии со статьей 249 насто€щего  одекса.
(в ред. ‘едерального закона от 29.05.2002 N 57-‘«)
—тать€ 264.1. –асходы на приобретение права на земельные участки
(введена ‘едеральным законом от 30.12.2006 N 268-‘«)
1. ¬ цел€х насто€щей главы расходами на приобретение права на земельные участки признаютс€ расходы на приобретение земельных участков из земель, наход€щихс€ в государственной или муниципальной собственности, на которых наход€тс€ здани€, строени€, сооружени€ или которые приобретаютс€ дл€ целей капитального строительства объектов основных средств на этих участках.
2. –асходами на приобретение права на земельные участки также признаютс€ расходы на приобретение права на заключение договора аренды земельных участков при условии заключени€ указанного договора аренды.
3. –асходы на приобретение права на земельные участки, указанные в пункте 1 насто€щей статьи, включаютс€ в состав прочих расходов, св€занных с производством и (или) реализацией, в следующем пор€дке:
1) по выбору налогоплательщика сумма расходов на приобретение права на земельные участки признаетс€ расходами отчетного (налогового) периода равномерно в течение срока, который определ€етс€ налогоплательщиком самосто€тельно и не должен быть менее п€ти лет, либо признаетс€ расходами отчетного (налогового) периода в размере, не превышающем 30 процентов исчисленной в соответствии со статьей 274 насто€щего  одекса налоговой базы предыдущего налогового периода, до полного признани€ всей суммы указанных расходов, если иное не предусмотрено насто€щей статьей.
ѕор€док признани€ расходов на приобретение права на земельные участки примен€етс€ в соответствии с прин€той организацией учетной политикой дл€ целей налогообложени€.
ƒл€ расчета предельных размеров расходов, исчисл€емых в соответствии с насто€щей статьей, налогова€ база предыдущего налогового периода определ€етс€ без учета суммы расходов указанного налогового периода на приобретение права на земельные участки.
≈сли земельные участки приобретаютс€ на услови€х рассрочки, срок которой превышает указанный в абзаце первом насто€щего подпункта срок, то такие расходы признаютс€ расходами отчетного (налогового) периода равномерно в течение срока, установленного договором;
2) сумма расходов на приобретение права на земельные участки подлежит включению в состав прочих расходов с момента документально подтвержденного факта подачи документов на государственную регистрацию указанного права.
¬ цел€х насто€щей статьи под документальным подтверждением факта подачи документов на государственную регистрацию прав понимаетс€ расписка в получении органом, осуществл€ющим государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, документов на государственную регистрацию указанных прав.
4. ѕравила, установленные пунктом 3 насто€щей статьи, примен€ютс€ также в отношении пор€дка признани€ расходов, указанных в пункте 2 насто€щей статьи, если иное не предусмотрено насто€щим пунктом.
≈сли договор аренды земельного участка в соответствии с законодательством –оссийской ‘едерации не подлежит государственной регистрации, то расходы на приобретение права на заключение такого договора аренды признаютс€ расходами равномерно в течение срока действи€ этого договора аренды.
5. ѕри реализации земельного участка и зданий (строений, сооружений), наход€щихс€ на нем, прибыль (убыток) определ€етс€ в следующем пор€дке:
1) прибыль (убыток) от реализации зданий (строений, сооружений) принимаетс€ дл€ целей налогообложени€ в пор€дке, установленном насто€щей главой;
2) прибыль (убыток) от реализации права на земельный участок определ€етс€ как разница между ценой реализации и не возмещенными налогоплательщику затратами, св€занными с приобретением права на этот участок. ѕод невозмещенными затратами дл€ целей насто€щей статьи понимаетс€ разница между затратами налогоплательщика на приобретение права на земельный участок и суммой расходов, учтенных дл€ целей налогообложени€ до момента реализации указанного права в пор€дке, установленном насто€щей статьей;
3) убыток от реализации права на земельный участок включаетс€ в состав прочих расходов налогоплательщика равными дол€ми в течение срока, установленного в соответствии с подпунктом 1 пункта 3 насто€щей статьи, и фактического срока владени€ этим участком.

—тать€ 265. ¬нереализационные расходы
1. ¬ состав внереализационных расходов, не св€занных с производством и реализацией, включаютс€ обоснованные затраты на осуществление де€тельности, непосредственно не св€занной с производством и (или) реализацией.   таким расходам относ€тс€, в частности:
1) расходы на содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущества (включа€ амортизацию по этому имуществу).
ƒл€ организаций, предоставл€ющих на систематической основе за плату во временное пользование и (или) временное владение и пользование свое имущество и (или) исключительные права, возникающие из патентов на изобретени€, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности, расходами, св€занными с производством и реализацией, считаютс€ расходы, св€занные с этой де€тельностью;(в ред. ‘едерального закона от 29.05.2002 N 57-‘«) 2) расходы в виде процентов по долговым об€зательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным об€зательствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком с учетом особенностей, предусмотренных статьей 269 насто€щего  одекса (дл€ банков особенности определени€ расходов в виде процентов определ€ютс€ в соответствии со стать€ми 269 и 291 насто€щего  одекса), а также процентов, уплачиваемых в св€зи с реструктуризацией задолженности по налогам и сборам в соответствии с пор€дком, установленным ѕравительством –оссийской ‘едерации.
(в ред. ‘едеральных законов от 29.05.2002 N 57-‘«, от 06.06.2005 N 58-‘«) ѕри этом расходом признаютс€ проценты по долговым об€зательствам любого вида вне зависимости от характера предоставленного кредита или займа (текущего и (или) инвестиционного). –асходом признаетс€ только сумма процентов, начисленных за фактическое врем€ пользовани€ заемными средствами (фактическое врем€ нахождени€ указанных ценных бумаг у третьих лиц) и первоначальной доходности, установленной эмитентом (ссудодателем) в услови€х эмиссии (выпуска, договора), но не выше фактической;(в ред. ‘едерального закона от 06.06.2005 N 58-‘«) 3) расходы на организацию выпуска собственных ценных бумаг, в частности на подготовку проспекта эмиссии ценных бумаг, изготовление или приобретение бланков, регистрацию ценных бумаг, расходы, св€занные с обслуживанием собственных ценных бумаг, в том числе расходы на услуги реестродержател€, депозитари€, платежного агента по процентным (дивидендным) платежам, расходы, св€занные с ведением реестра, предоставлением информации акционерам в соответствии с законодательством –оссийской ‘едерации, и другие аналогичные расходы;(пп. 3 в ред. ‘едерального закона от 29.05.2002 N 57-‘«) 4) расходы, св€занные с обслуживанием приобретенных налогоплательщиком ценных бумаг, в том числе оплата услуг реестродержател€, депозитари€, расходы, св€занные с получением информации в соответствии с законодательством –оссийской ‘едерации, и другие аналогичные расходы;(пп. 4 в ред. ‘едерального закона от 29.05.2002 N 57-‘«) 5) расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований (об€зательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в св€зи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю –оссийской ‘едерации, установленного ÷ентральным банком –оссийской ‘едерации.
(в ред. ‘едеральных законов от 29.05.2002 N 57-‘«, от 06.06.2005 N 58-‘«) ќтрицательной курсовой разницей в цел€х насто€щей главы признаетс€ курсова€ разница, возникающа€ при уценке имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований, выраженных в иностранной валюте, или при дооценке выраженных в иностранной валюте об€зательств;(абзац введен ‘едеральным законом от 29.05.2002 N 57-‘«, в ред. ‘едерального закона от 06.06.2005 N 58-‘«) 5.1) расходы в виде суммовой разницы, возникающей у налогоплательщика, если сумма возникших об€зательств и требований, исчисленна€ по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации (оприходовани€) товаров (работ, услуг), имущественных прав, не соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в рубл€х;(пп. 5.1 введен ‘едеральным законом от 29.05.2002 N 57-‘«) 6) расходы в виде отрицательной (положительной) разницы, образующейс€ вследствие отклонени€ курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса ÷ентрального банка –оссийской ‘едерации, установленного на дату перехода права собственности на иностранную валюту (особенности определени€ расходов банков от этих операций устанавливаютс€ статьей 291 насто€щего  одекса);(в ред. ‘едерального закона от 29.05.2002 N 57-‘«) 7) исключен. - ‘едеральный закон от 29.05.2002 N 57-‘«;
7) расходы налогоплательщика, примен€ющего метод начислени€, на формирование резервов по сомнительным долгам (в пор€дке, установленном статьей 266 насто€щего  одекса);
8) расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, включа€ суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использовани€ амортизации, а также расходы на ликвидацию объектов незавершенного строительства и иного имущества, монтаж которого не завершен (расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества), охрану недр и другие аналогичные работы;(пп. 8 в ред. ‘едерального закона от 29.05.2002 N 57-‘«) 9) расходы, св€занные с консервацией и расконсервацией производственных мощностей и объектов, в том числе затраты на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов;(пп. 9 в ред. ‘едерального закона от 29.05.2002 N 57-‘«) 10) судебные расходы и арбитражные сборы;
11) затраты на аннулированные производственные заказы, а также затраты на производство, не давшее продукции. ѕризнание расходов по аннулированным заказам, а также затрат на производство, не давшее продукции, осуществл€етс€ на основании актов налогоплательщика, утвержденных руководителем или уполномоченным им лицом, в размере пр€мых затрат, определ€емых в соответствии со стать€ми 318 и 319 насто€щего  одекса;(в ред. ‘едерального закона от 29.05.2002 N 57-‘«) 12) расходы по операци€м с тарой, если иное не предусмотрено положени€ми пункта 3 статьи 254 насто€щего  одекса;(пп. 12 в ред. ‘едерального закона от 29.05.2002 N 57-‘«) 13) расходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решени€ суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых об€зательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба;(пп. 13 в ред. ‘едерального закона от 29.05.2002 N 57-‘«) 14) расходы в виде сумм налогов, относ€щихс€ к поставленным материально-производственным запасам, работам, услугам, если кредиторска€ задолженность (об€зательства перед кредиторами) по такой поставке списана в отчетном периоде в соответствии с пунктом 18 статьи 250 насто€щего  одекса;(в ред. ‘едерального закона от 06.06.2005 N 58-‘«) 15) расходы на услуги банков, включа€ услуги, св€занные с продажей иностранной валюты при взыскании налога, сбора, пеней и штрафа в пор€дке, предусмотренном статьей 46 насто€щего  одекса, с установкой и эксплуатацией электронных систем документооборота между банком и клиентами, в том числе систем "клиент-банк";(в ред. ‘едеральных законов от 29.05.2002 N 57-‘«, от 27.07.2006 N 137-‘«) 16) расходы на проведение собраний акционеров (участников, пайщиков), в частности расходы, св€занные с арендой помещений, подготовкой и рассылкой необходимой дл€ проведени€ собраний информации, и иные расходы, непосредственно св€занные с проведением собрани€;(в ред. ‘едерального закона от 06.06.2005 N 58-‘«) 17) в виде не подлежащих компенсации из бюджета расходов на проведение работ по мобилизационной подготовке, включа€ затраты на содержание мощностей и объектов, загруженных (используемых) частично, но необходимых дл€ выполнени€ мобилизационного плана;(в ред. ‘едерального закона от 29.05.2002 N 57-‘«) 18) расходы по операци€м с финансовыми инструментами срочных сделок с учетом положений статей 301 - 305 насто€щего  одекса;
19) расходы в виде отчислений организаций, вход€щих в структуру –ќ—“ќ, дл€ аккумулировани€ и перераспределени€ средств организаци€м, вход€щим в структуру –ќ—“ќ, в цел€х обеспечени€ подготовки в соответствии с законодательством –оссийской ‘едерации граждан по военно-учетным специальност€м, военно-патриотического воспитани€ молодежи, развити€ авиационных, технических и военно-прикладных видов спорта;(пп. 19 в ред. ‘едерального закона от 06.06.2005 N 58-‘«) 19.1) расходы в виде премии (скидки), выплаченной (предоставленной) продавцом покупателю вследствие выполнени€ определенных условий договора, в частности объема покупок;(пп. 19.1 введен ‘едеральным законом от 06.06.2005 N 58-‘«) 19.2) расходы в виде целевых отчислений от лотерей, осуществл€емые в размере и пор€дке, которые предусмотрены законодательством –оссийской ‘едерации;(пп. 19.2 введен ‘едеральным законом от 06.06.2005 N 58-‘«) 20) другие обоснованные расходы.
2. ¬ цел€х насто€щей главы к внереализационным расходам приравниваютс€ убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности:
1) в виде убытков прошлых налоговых периодов, вы€вленных в текущем отчетном (налоговом) периоде;
2) суммы безнадежных долгов, а в случае, если налогоплательщик прин€л решение о создании резерва по сомнительным долгам, суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва;(пп. 2 в ред. ‘едерального закона от 29.05.2002 N 57-‘«) 3) исключен. - ‘едеральный закон от 29.05.2002 N 57-‘«;
3) потери от простоев по внутрипроизводственным причинам;
4) не компенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам;
5) расходы в виде недостачи материальных ценностей в производстве и на складах, на предпри€ти€х торговли в случае отсутстви€ виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены. ¬ данных случа€х факт отсутстви€ виновных лиц должен быть документально подтвержден уполномоченным органом государственной власти;
6) потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, включа€ затраты, св€занные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий или чрезвычайных ситуаций;
7) убытки по сделке уступки права требовани€ в пор€дке, установленном статьей 279 насто€щего  одекса.
(пп. 7 введен ‘едеральным законом от 29.05.2002 N 57-‘«)
—тать€ 266. –асходы на формирование резервов по сомнительным долгам
1. —омнительным долгом признаетс€ люба€ задолженность перед налогоплательщиком, возникша€ в св€зи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.
(в ред. ‘едерального закона от 06.06.2005 N 58-‘«) ƒл€ налогоплательщиков-банков не признаетс€ сомнительной задолженность, по которой в соответствии со статьей 292 насто€щего  одекса предусмотрено создание резерва на возможные потери по ссудам.
(абзац введен ‘едеральным законом от 29.05.2002 N 57-‘«) ƒл€ налогоплательщиков - страховых организаций, определ€ющих доходы и расходы по методу начислени€ по договорам страховани€, состраховани€, перестраховани€, по которым сформированы страховые резервы, резерв сомнительных долгов по дебиторской задолженности, св€занной с уплатой страховых премий (взносов), не формируетс€.
(абзац введен ‘едеральным законом от 29.05.2002 N 57-‘«) 2. Ѕезнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаютс€ те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством об€зательство прекращено вследствие невозможности его исполнени€, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.
(в ред. ‘едерального закона от 29.05.2002 N 57-‘«) 3. Ќалогоплательщик вправе создавать резервы по сомнительным долгам в пор€дке, предусмотренном насто€щей статьей. —уммы отчислений в эти резервы включаютс€ в состав внереализационных расходов на последнее число отчетного (налогового) периода. Ќасто€щее положение не примен€етс€ в отношении расходов по формированию резервов по долгам, образовавшимс€ в св€зи с невыплатой процентов, за исключением банков. Ѕанки вправе формировать резервы по сомнительным долгам в отношении задолженности, образовавшейс€ в св€зи с невыплатой процентов по долговым об€зательствам, а также в отношении иной задолженности, за исключением ссудной и приравненной к ней задолженности.
(в ред. ‘едеральных законов от 29.05.2002 N 57-‘«, от 27.07.2006 N 137-‘«) 4. —умма резерва по сомнительным долгам определ€етс€ по результатам проведенной на последнее число отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности и исчисл€етс€ следующим образом:(в ред. ‘едеральных законов от 29.05.2002 N 57-‘«, от 27.07.2006 N 137-‘«) 1) по сомнительной задолженности со сроком возникновени€ свыше 90 календарных дней - в сумму создаваемого резерва включаетс€ полна€ сумма вы€вленной на основании инвентаризации задолженности;(в ред. ‘едерального закона от 27.07.2006 N 137-‘«) 2) по сомнительной задолженности со сроком возникновени€ от 45 до 90 календарных дней (включительно) - в сумму резерва включаетс€ 50 процентов от суммы вы€вленной на основании инвентаризации задолженности;(в ред. ‘едерального закона от 27.07.2006 N 137-‘«) 3) по сомнительной задолженности со сроком возникновени€ до 45 дней - не увеличивает сумму создаваемого резерва.
ѕри этом сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превышать 10 процентов от выручки отчетного (налогового) периода, определ€емой в соответствии со статьей 249 насто€щего  одекса (дл€ банков - от суммы доходов, определ€емых в соответствии с насто€щей главой, за исключением доходов в виде восстановленных резервов).
(в ред. ‘едерального закона от 29.05.2002 N 57-‘«) –езерв по сомнительным долгам может быть использован организацией лишь на покрытие убытков от безнадежных долгов, признанных таковыми в пор€дке, установленном насто€щей статьей.
5. —умма резерва по сомнительным долгам, не полностью использованна€ налогоплательщиком в отчетном периоде на покрытие убытков по безнадежным долгам, может быть перенесена им на следующий отчетный (налоговый) период. ѕри этом сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва должна быть скорректирована на сумму остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода. ¬ случае, если сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва меньше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, разница подлежит включению в состав внереализационных доходов налогоплательщика в текущем отчетном (налоговом) периоде. ¬ случае, если сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва больше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, разница подлежит включению во внереализационные расходы в текущем отчетном (налоговом) периоде.
(в ред. ‘едерального закона от 29.05.2002 N 57-‘«) ¬ случае, если налогоплательщик прин€л решение о создании резерва по сомнительным долгам, списание долгов, признаваемых безнадежными в соответствии с насто€щей статьей, осуществл€етс€ за счет суммы созданного резерва. ¬ случае, если сумма созданного резерва меньше суммы безнадежных долгов, подлежащих списанию, разница (убыток) подлежит включению в состав внереализационных расходов.
(в ред. ‘едерального закона от 29.05.2002 N 57-‘«)
—тать€ 267. –асходы на формирование резерва по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию
1. Ќалогоплательщики, осуществл€ющие реализацию товаров (работ), вправе создавать резервы на предсто€щие расходы по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию, и отчислени€ на формирование таких резервов принимаютс€ дл€ целей налогообложени€ в пор€дке, предусмотренном насто€щей статьей.
2. Ќалогоплательщик самосто€тельно принимает решение о создании такого резерва и в учетной политике дл€ целей налогообложени€ определ€ет предельный размер отчислений в этот резерв. ѕри этом резерв создаетс€ в отношении тех товаров (работ), по которым в соответствии с услови€ми заключенного договора с покупателем предусмотрены обслуживание и ремонт в течение гарантийного срока.
3. –асходами признаютс€ суммы отчислений в резерв на дату реализации указанных товаров (работ). ѕри этом размер созданного резерва не может превышать предельного размера, определ€емого как дол€ фактически осуществленных налогоплательщиком расходов по гарантийному ремонту и обслуживанию в объеме выручки от реализации указанных товаров (работ) за предыдущие три года, умноженна€ на сумму выручки от реализации указанных товаров (работ) за отчетный (налоговый) период. ¬ случае, если налогоплательщик менее трех лет осуществл€ет реализацию товаров (работ) с условием осуществлени€ гарантийного ремонта и обслуживани€, дл€ расчета предельного размера создаваемого резерва учитываетс€ объем выручки от реализации указанных товаров (работ) за фактический период такой реализации.
(в ред. ‘едерального закона от 29.05.2002 N 57-‘«) 4. Ќалогоплательщик, ранее не осуществл€вший реализацию товаров (работ) с условием гарантийного ремонта и обслуживани€, вправе создавать резерв по гарантийному ремонту и обслуживанию товаров (работ) в размере, не превышающем ожидаемых расходов на указанные затраты. ѕод ожидаемыми расходами понимаютс€ расходы, предусмотренные в плане на выполнение гарантийных об€зательств, с учетом срока гарантии.
ѕо истечении налогового периода налогоплательщик должен скорректировать размер созданного резерва, исход€ из доли фактически осуществленных расходов по гарантийному ремонту и обслуживанию в объеме выручки от реализации указанных товаров (работ) за истекший период.
5. —умма резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию товаров (работ), не полностью использованна€ налогоплательщиком в налоговом периоде на осуществление ремонта по товарам (работам), реализованным с условием предоставлени€ гарантии, может быть перенесена им на следующий налоговый период. ѕри этом сумма вновь создаваемого в следующем налоговом периоде резерва должна быть скорректирована на сумму остатка резерва предыдущего налогового периода. ¬ случае, если сумма вновь создаваемого резерва меньше, чем сумма остатка резерва, созданного в предыдущем налоговом периоде, разница между ними подлежит включению в состав внереализационных доходов налогоплательщика текущего налогового периода.
¬ случае, если налогоплательщик прин€л решение о создании резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию товаров (работ), списание расходов на гарантийный ремонт осуществл€етс€ за счет суммы созданного резерва. ¬ случае, если сумма созданного резерва меньше суммы расходов на ремонт, произведенных налогоплательщиком, разница между ними подлежит включению в состав прочих расходов.
(п. 5 в ред. ‘едерального закона от 29.05.2002 N 57-‘«) 6. ≈сли налогоплательщиком прин€то решение о прекращении продажи товаров (осуществлени€ работ) с условием их гарантийного ремонта и гарантийного обслуживани€, сумма ранее созданного и неиспользованного резерва подлежит включению в состав доходов налогоплательщика по окончании сроков действи€ договоров на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание.
(п. 6 введен ‘едеральным законом от 29.05.2002 N 57-‘«)
—тать€ 267.1. –асходы на формирование резервов предсто€щих расходов, направл€емых на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов
(введена ‘едеральным законом от 06.06.2005 N 58-‘«)
1. Ќалогоплательщики - общественные организации инвалидов и организации, указанные в абзаце первом подпункта 38 пункта 1 статьи 264 насто€щего  одекса, могут создавать резерв предсто€щих расходов, направл€емых на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов. ”казанные резервы могут создаватьс€ на срок не более п€ти лет.
2. Ќалогоплательщик на основании программ, разработанных и им утвержденных, самосто€тельно принимает решение о создании резерва, указанного в пункте 1 насто€щей статьи, что отражаетс€ в учетной политике дл€ целей налогообложени€. ѕри этом расходы налогоплательщика, осуществл€емые им при реализации указанных программ, производ€тс€ за счет резерва, указанного в пункте 1 насто€щей статьи.
3. –азмер создаваемого резерва определ€етс€ планируемыми расходами (сметой) на реализацию утвержденных налогоплательщиком программ. —умма отчислений в этот резерв включаетс€ в состав внереализационных расходов по состо€нию на последнее число отчетного (налогового) периода. ѕри этом предельный размер отчислений в резерв, указанный в пункте 1 насто€щей статьи, не может превышать 30 процентов полученной в текущем периоде налогооблагаемой прибыли, исчисленной без учета указанного резерва.
(в ред. ‘едерального закона от 27.07.2006 N 137-‘«) 4. ≈сли сумма созданного резерва, указанного в пункте 1 насто€щей статьи, оказалась меньше суммы фактических расходов на проведение указанных в пункте 2 насто€щей статьи программ, разница между указанными суммами включаетс€ в состав внереализационных расходов.
—умма резерва, не полностью использованна€ налогоплательщиком в течение запланированного периода, подлежит включению в состав внереализационных доходов налогоплательщика текущего отчетного (налогового) периода.
5. Ќалогоплательщики, формирующие резервы предсто€щих расходов, направл€емых на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов, об€заны представл€ть отчет в налоговые органы о целевом использовании этих средств по окончании налогового периода.
ѕри нецелевом использовании указанных в абзаце первом насто€щего пункта средств они подлежат включению в налоговую базу того налогового периода, в котором было произведено их нецелевое использование.

—тать€ 268. ќсобенности определени€ расходов при реализации товаров и (или) имущественных прав (в ред. ‘едеральных законов от 29.05.2002 N 57-‘«, от 06.06.2005 N 58-‘«)
1. ѕри реализации товаров и (или) имущественных прав налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на стоимость реализованных товаров и (или) имущественных прав, определ€емую в следующем пор€дке:(в ред. ‘едеральных законов от 29.05.2002 N 57-‘«, от 06.06.2005 N 58-‘«) 1) при реализации амортизируемого имущества - на остаточную стоимость амортизируемого имущества, определ€емую в соответствии с пунктом 1 статьи 257 насто€щего  одекса;(в ред. ‘едерального закона от 29.05.2002 N 57-‘«) 2) при реализации прочего имущества (за исключением ценных бумаг, продукции собственного производства, покупных товаров) - на цену приобретени€ (создани€) этого имущества;(в ред. ‘едерального закона от 06.06.2005 N 58-‘«) 2.1) при реализации имущественных прав (долей, паев) - на цену приобретени€ данных имущественных прав (долей, паев) и на сумму расходов, св€занных с их приобретением и реализацией.
ѕри реализации долей, паев, полученных участниками, пайщиками при реорганизации организаций, ценой приобретени€ таких долей, паев признаетс€ их стоимость, определ€ема€ в соответствии с пунктами 4 - 6 статьи 277 насто€щего  одекса.
ѕри реализации имущественного права, которое представл€ет собой право требовани€ долга, налогова€ база определ€етс€ с учетом положений, установленных статьей 279 насто€щего  одекса;(пп. 2.1 введен ‘едеральным законом от 06.06.2005 N 58-‘«) 3) при реализации покупных товаров - на стоимость приобретени€ данных товаров, определ€емую в соответствии с прин€той организацией учетной политикой дл€ целей налогообложени€ одним из следующих методов оценки покупных товаров:по стоимости первых по времени приобретени€ (‘»‘ќ);(в ред. ‘едерального закона от 29.05.2002 N 57-‘«) по стоимости последних по времени приобретени€ (Ћ»‘ќ);(в ред. ‘едерального закона от 29.05.2002 N 57-‘«) по средней стоимости;(в ред. ‘едерального закона от 29.05.2002 N 57-‘«) по стоимости единицы товара.
(абзац введен ‘едеральным законом от 29.05.2002 N 57-‘«) ѕри реализации имущества и (или) имущественных прав, указанных в насто€щей статье, налогоплательщик также вправе уменьшить доходы от таких операций на сумму расходов, непосредственно св€занных с такой реализацией, в частности на расходы по оценке, хранению, обслуживанию и транспортировке реализуемого имущества. ѕри этом при реализации покупных товаров расходы, св€занные с их покупкой и реализацией, формируютс€ с учетом положений статьи 320 насто€щего  одекса.
(в ред. ‘едеральных законов от 29.05.2002 N 57-‘«, от 06.06.2005 N 58-‘«) 2. ≈сли цена приобретени€ (создани€) имущества (имущественных прав), указанного в подпунктах 2 и 3 пункта 1 насто€щей статьи, с учетом расходов, св€занных с его реализацией, превышает выручку от его реализации, разница между этими величинами признаетс€ убытком налогоплательщика, учитываемым в цел€х налогообложени€.
(в ред. ‘едерального закона от 06.06.2005 N 58-‘«) 3. ≈сли остаточна€ стоимость амортизируемого имущества, указанного в подпункте 1 пункта 1 насто€щей статьи, с учетом расходов, св€занных с его реализацией, превышает выручку от его реализации, разница между этими величинами признаетс€ убытком налогоплательщика, учитываемым в цел€х налогообложени€ в следующем пор€дке. ѕолученный убыток включаетс€ в состав прочих расходов налогоплательщика равными дол€ми в течение срока, определ€емого как разница между сроком полезного использовани€ этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации.
(в ред. ‘едерального закона от 29.05.2002 N 57-‘«)
—тать€ 269. ќсобенности отнесени€ процентов по долговым об€зательствам к расходам (в ред. ‘едерального закона от 29.05.2002 N 57-‘«)
1. ¬ цел€х насто€щей главы под долговыми об€зательствами понимаютс€ кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы, банковские вклады, банковские счета или иные заимствовани€ независимо от формы их оформлени€.
(в ред. ‘едерального закона от 29.05.2002 N 57-‘«) ѕри этом расходом признаютс€ проценты, начисленные по долговому об€зательству любого вида при условии, что размер начисленных налогоплательщиком по долговому об€зательству процентов существенно не отклон€етс€ от среднего уровн€ процентов, взимаемых по долговым об€зательствам, выданным в том же квартале (мес€це - дл€ налогоплательщиков, перешедших на исчисление ежемес€чных авансовых платежей исход€ из фактически полученной прибыли) на сопоставимых услови€х. ѕод долговыми об€зательствами, выданными на сопоставимых услови€х, понимаютс€ долговые об€зательства, выданные в той же валюте на те же сроки в сопоставимых объемах, под аналогичные обеспечени€. ѕри определении среднего уровн€ процентов по межбанковским кредитам принимаетс€ во внимание информаци€ только о межбанковских кредитах. ƒанное положение примен€етс€ также к процентам в виде дисконта, который образуетс€ у векселедател€ как разница между ценой обратной покупки (погашени€) и ценой продажи вексел€.
(в ред. ‘едерального закона от 29.05.2002 N 57-‘«) ѕри этом существенным отклонением размера начисленных процентов по долговому об€зательству считаетс€ отклонение более чем на 20 процентов в сторону повышени€ или в сторону понижени€ от среднего уровн€ процентов, начисленных по аналогичным долговым об€зательствам, выданным в том же квартале на сопоставимых услови€х.
(в ред. ‘едерального закона от 29.05.2002 N 57-‘«) ѕри отсутствии долговых об€зательств перед российскими организаци€ми, выданных в том же квартале на сопоставимых услови€х, а также по выбору налогоплательщика предельна€ величина процентов, признаваемых расходом (включа€ проценты и суммовые разницы по об€зательствам, выраженным в условных денежных единицах по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц), принимаетс€ равной ставке рефинансировани€ ÷ентрального банка –оссийской ‘едерации, увеличенной в 1,1 раза, - при оформлении долгового об€зательства в рубл€х и равной 15 процентам - по долговым об€зательствам в иностранной валюте.
(в ред. ‘едерального закона от 06.06.2005 N 58-‘«) ¬ цел€х насто€щего пункта под ставкой рефинансировани€ ÷ентрального банка –оссийской ‘едерации понимаетс€:(абзац введен ‘едеральным законом от 06.06.2005 N 58-‘«) в отношении долговых об€зательств, не содержащих условие об изменении процентной ставки в течение всего срока действи€ долгового об€зательства, - ставка рефинансировани€ ÷ентрального банка –оссийской ‘едерации, действовавша€ на дату привлечени€ денежных средств;(абзац введен ‘едеральным законом от 06.06.2005 N 58-‘«) в отношении прочих долговых об€зательств - ставка рефинансировани€ ÷ентрального банка –оссийской ‘едерации, действующа€ на дату признани€ расходов в виде процентов.
(абзац введен ‘едеральным законом от 06.06.2005 N 58-‘«) 2. ≈сли налогоплательщик - российска€ организаци€ имеет непогашенную задолженность по долговому об€зательству перед иностранной организацией, пр€мо или косвенно владеющей более чем 20 процентами уставного (складочного) капитала (фонда) этой российской организации, либо по долговому об€зательству перед российской организацией, признаваемой в соответствии с законодательством –оссийской ‘едерации аффилированным лицом указанной иностранной организации, а также по долговому об€зательству, в отношении которого такое аффилированное лицо и (или) непосредственно эта иностранна€ организаци€ выступают поручителем, гарантом или иным образом об€зуютс€ обеспечить исполнение долгового об€зательства российской организации (далее в насто€щей статье - контролируема€ задолженность перед иностранной организацией), и если размер контролируемой задолженности перед иностранной организацией более чем в 3 раза (дл€ банков, а также дл€ организаций, занимающихс€ исключительно лизинговой де€тельностью, - более чем в 12,5 раза) превышает разницу между суммой активов и величиной об€зательств налогоплательщика - российской организации (далее в цел€х применени€ насто€щего пункта - собственный капитал) на последнее число отчетного (налогового) периода, при определении предельного размера процентов, подлежащих включению в состав расходов, с учетом положений пункта 1 насто€щей статьи примен€ютс€ следующие правила.
(в ред. ‘едеральных законов от 06.06.2005 N 58-‘«, от 27.07.2006 N 137-‘«) јбзац исключен. - ‘едеральный закон от 29.05.2002 N 57-‘«.
Ќалогоплательщик об€зан на последнее число каждого отчетного (налогового) периода исчисл€ть предельную величину признаваемых расходом процентов по контролируемой задолженности путем делени€ суммы процентов, начисленных налогоплательщиком в каждом отчетном (налоговом) периоде по контролируемой задолженности, на коэффициент капитализации, рассчитываемый на последнюю отчетную дату соответствующего отчетного (налогового) периода.
(в ред. ‘едеральных законов от 29.05.2002 N 57-‘«, от 27.07.2006 N 137-‘«) ѕри этом коэффициент капитализации определ€етс€ путем делени€ величины соответствующей непогашенной контролируемой задолженности на величину собственного капитала, соответствующую доле пр€мого или косвенного участи€ этой иностранной организации в уставном (складочном) капитале (фонде) российской организации, и делени€ полученного результата на три (дл€ банков и организаций, занимающихс€ лизинговой де€тельностью, - на двенадцать с половиной).
(в ред. ‘едерального закона от 29.05.2002 N 57-‘«) ¬ цел€х насто€щего пункта при определении величины собственного капитала в расчет не принимаютс€ суммы долговых об€зательств в виде задолженности по налогам и сборам, включа€ текущую задолженность по уплате налогов и сборов, суммы отсрочек, рассрочек и инвестиционного налогового кредита.
(абзац введен ‘едеральным законом от 29.05.2002 N 57-‘«; в ред. ‘едерального закона от 27.07.2006 N 137-‘«) 3. ¬ состав расходов включаютс€ проценты по контролируемой задолженности, рассчитанные в соответствии с пунктом 2 насто€щей статьи, но не более фактически начисленных процентов.
ѕри этом правила, установленные пунктом 2 насто€щей статьи, не примен€ютс€ в отношении процентов по заемным средствам, если непогашенна€ задолженность не €вл€етс€ контролируемой.
4. ѕоложительна€ разница между начисленными процентами и предельными процентами, исчисленными в соответствии с пор€дком, установленным пунктом 2 насто€щей статьи, приравниваетс€ в цел€х налогообложени€ к дивидендам, уплаченным иностранной организации, в отношении которой существует контролируема€ задолженность, и облагаетс€ налогом в соответствии с пунктом 3 статьи 284 насто€щего  одекса.
(п. 4 в ред. ‘едерального закона от 06.06.2005 N 58-‘«)
—тать€ 270. –асходы, не учитываемые в цел€х налогообложени€
ѕри определении налоговой базы не учитываютс€ следующие расходы:
1) в виде сумм начисленных налогоплательщиком дивидендов и других сумм прибыли после налогообложени€;(в ред. ‘едеральных законов от 29.05.2002 N 57-‘«, от 06.06.2005 N 58-‘«) 2) в виде пени, штрафов и иных санкций, перечисл€емых в бюджет (в государственные внебюджетные фонды), а также штрафов и других санкций, взимаемых государственными организаци€ми, которым законодательством –оссийской ‘едерации предоставлено право наложени€ указанных санкций;
3) в виде взноса в уставный (складочный) капитал, вклада в простое товарищество;
4) в виде суммы налога, а также суммы платежей за сверхнормативные выбросы загр€зн€ющих веществ в окружающую среду;(в ред. ‘едерального закона от 29.05.2002 N 57-‘«) 5) в виде расходов по приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества, а также расходов, осуществленных в случа€х достройки, дооборудовани€, реконструкции, модернизации, технического перевооружени€ объектов основных средств, за исключением расходов, указанных в пункте 1.1 статьи 259 насто€щей главы;(в ред. ‘едерального закона от 06.06.2005 N 58-‘«) 6) в виде взносов на добровольное страхование, кроме взносов, указанных в стать€х 255, 263 и 291 насто€щего  одекса;(в ред. ‘едерального закона от 06.06.2005 N 58-‘«) 7) в виде взносов на негосударственное пенсионное обеспечение, кроме взносов, указанных в статье 255 насто€щего  одекса;
8) в виде процентов, начисленных налогоплательщиком-заемщиком кредитору сверх сумм, признаваемых расходами в цел€х налогообложени€ в соответствии со статьей 269 насто€щего  одекса;(в ред. ‘едерального закона от 29.05.2002 N 57-‘«) 9) в виде имущества (включа€ денежные средства), переданного комиссионером, агентом и (или) иным поверенным в св€зи с исполнением об€зательств по договору комиссии, агентскому договору или иному аналогичному договору, а также в счет оплаты затрат, произведенной комиссионером, агентом и (или) иным поверенным за комитента, принципала и (или) иного доверител€, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента и (или) иного поверенного в соответствии с услови€ми заключенных договоров;(п. 9 в ред. ‘едерального закона от 29.05.2002 N 57-‘«) 10) в виде сумм отчислений в резерв под обесценение вложений в ценные бумаги, создаваемые организаци€ми в соответствии с законодательством –оссийской ‘едерации, за исключением сумм отчислений в резервы под обесценение ценных бумаг, производимых профессиональными участниками рынка ценных бумаг в соответствии со статьей 300 насто€щего  одекса;
11) в виде гарантийных взносов, перечисл€емых в специальные фонды, создаваемые в соответствии с требовани€ми законодательства –оссийской ‘едерации, предназначенные дл€ снижени€ рисков неисполнени€ об€зательств по сделкам при осуществлении клиринговой де€тельности или де€тельности по организации торговли на рынке ценных бумаг;
12) в виде средств или иного имущества, которые переданы по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформлени€ заимствований, включа€ долговые ценные бумаги), а также в виде средств или иного имущества, которые направлены в погашение таких заимствований;(п. 12 в ред. ‘едерального закона от 29.05.2002 N 57-‘«) 13) в виде сумм убытков по объектам обслуживающих производств и хоз€йств, включа€ объекты жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы в части, превышающей предельный размер, определ€емый в соответствии со статьей 275.1 насто€щего  одекса;(в ред. ‘едерального закона от 29.05.2002 N 57-‘«) 14) в виде имущества, работ, услуг, имущественных прав, переданных в пор€дке предварительной оплаты налогоплательщиками, определ€ющими доходы и расходы по методу начислени€;
15) в виде сумм добровольных членских взносов (включа€ вступительные взносы) в общественные организации, сумм добровольных взносов участников союзов, ассоциаций, организаций (объединений) на содержание указанных союзов, ассоциаций, организаций (объединений);
16) в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходов, св€занных с такой передачей;(в ред. ‘едерального закона от 29.05.2002 N 57-‘«) 17) в виде стоимости имущества, переданного в рамках целевого финансировани€ в соответствии с подпунктом 14 пункта 1 статьи 251 насто€щего  одекса;(в ред. ‘едерального закона от 29.05.2002 N 57-‘«) 18) в виде отрицательной разницы, образовавшейс€ в результате переоценки драгоценных камней при изменении в установленном пор€дке прейскурантов цен;
19) в виде сумм налогов, предъ€вленных в соответствии с насто€щим  одексом налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав), если иное не предусмотрено насто€щим  одексом;(в ред. ‘едерального закона от 29.05.2002 N 57-‘«) 20) в виде средств, перечисл€емых профсоюзным организаци€м;
21) в виде расходов на любые виды вознаграждений, предоставл€емых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов);
22) в виде премий, выплачиваемых работникам за счет средств специального назначени€ или целевых поступлений;
23) в виде сумм материальной помощи работникам (в том числе дл€ первоначального взноса на приобретение и (или) строительство жиль€, на полное или частичное погашение кредита, предоставленного на приобретение и (или) строительство жиль€, беспроцентных или льготных ссуд на улучшение жилищных условий, обзаведение домашним хоз€йством и иные социальные потребности);
24) на оплату дополнительно предоставл€емых по коллективному договору (сверх предусмотренных действующим законодательством) отпусков работникам, в том числе женщинам, воспитывающим детей;
25) в виде надбавок к пенси€м, единовременных пособий уход€щим на пенсию ветеранам труда, доходов (дивидендов, процентов) по акци€м или вкладам трудового коллектива организации, компенсационных начислений в св€зи с повышением цен, производимых сверх размеров индексации доходов по решени€м ѕравительства –оссийской ‘едерации, компенсаций удорожани€ стоимости питани€ в столовых, буфетах или профилактори€х либо предоставлени€ его по льготным ценам или бесплатно (за исключением специального питани€ дл€ отдельных категорий работников в случа€х, предусмотренных действующим законодательством, и за исключением случаев, когда бесплатное или льготное питание предусмотрено трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами;(в ред. ‘едерального закона от 29.05.2002 N 57-‘«) 26) на оплату проезда к месту работы и обратно транспортом общего пользовани€, специальными маршрутами, ведомственным транспортом, за исключением сумм, подлежащих включению в состав расходов на производство и реализацию товаров (работ, услуг) в силу технологических особенностей производства, и за исключением случаев, когда расходы на оплату проезда к месту работы и обратно предусмотрены трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами;(в ред. ‘едерального закона от 29.05.2002 N 57-‘«) 27) на оплату ценовых разниц при реализации по льготным ценам (тарифам) (ниже рыночных цен) товаров (работ, услуг) работникам;
28) на оплату ценовых разниц при реализации по льготным ценам продукции подсобных хоз€йств дл€ организации общественного питани€;
29) на оплату путевок на лечение или отдых, экскурсий или путешествий, зан€тий в спортивных секци€х, кружках или клубах, посещений культурно-зрелищных или физкультурных (спортивных) меропри€тий, подписки, не относ€щейс€ к подписке на нормативно-техническую и иную используемую в производственных цел€х литературу, и на оплату товаров дл€ личного потреблени€ работников, а также другие аналогичные расходы, произведенные в пользу работников;(в ред. ‘едерального закона от 29.05.2002 N 57-‘«) 30) исключен. - ‘едеральный закон от 29.05.2002 N 57-‘«;
30) в виде расходов налогоплательщиков-организаций государственного запаса специального (радиоактивного) сырь€ и дел€щихс€ материалов –оссийской ‘едерации по операци€м с материальными ценност€ми государственного запаса специального (радиоактивного) сырь€ и дел€щихс€ материалов, св€занные с восстановлением и содержанием указанного запаса;
31) в виде стоимости переданных налогоплательщиком - эмитентом акций, распредел€емых между акционерами по решению общего собрани€ акционеров пропорционально количеству принадлежащих им акций, либо разница между номинальной стоимостью новых акций, переданных взамен первоначальных, и номинальной стоимостью первоначальных акций акционера при распределении между акционерами акций при увеличении уставного капитала эмитента;
32) в виде имущества или имущественных прав, переданных в качестве задатка, залога;
33) в виде сумм налогов, начисленных в бюджеты различных уровней в случае, если такие налоги ранее были включены налогоплательщиком в состав расходов, при списании кредиторской задолженности налогоплательщика по этим налогам в соответствии с подпунктом 21 пункта 1 статьи 251 насто€щего  одекса;(в ред. ‘едерального закона от 29.05.2002 N 57-‘«) 34) в виде сумм целевых отчислений, произведенных налогоплательщиком на цели, указанные в пункте 2 статьи 251 насто€щего  одекса;
36) исключен. - ‘едеральный закон от 29.05.2002 N 57-‘«;
35) на осуществление безрезультатных работ по освоению природных ресурсов в соответствии с пунктом 5 статьи 261 насто€щего  одекса;
36) на научные исследовани€ и (или) опытно-конструкторские разработки, не давшие положительного результата, - сверх размера расходов, предусмотренных статьей 262 насто€щего  одекса;(п. 36 в ред. ‘едерального закона от 29.05.2002 N 57-‘«) 37) в виде сумм выплаченных подъемных сверх норм, установленных законодательством –оссийской ‘едерации;
38) на компенсацию за использование дл€ служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов, на оплату суточных, полевого довольстви€ и рациона питани€ экипажей морских, речных и воздушных судов сверх норм таких расходов, установленных ѕравительством –оссийской ‘едерации;(в ред. ‘едерального закона от 29.05.2002 N 57-‘«) 39) в виде платы государственному и (или) частному нотариусу за нотариальное оформление сверх тарифов, утвержденных в установленном пор€дке;
40) в виде взносов, вкладов и иных об€зательных платежей, уплачиваемых некоммерческим организаци€м и международным организаци€м, кроме указанных в подпунктах 29 и 30 пункта 1 статьи 264 насто€щего  одекса;
41) на замену бракованных, утративших товарный вид и недостающих экземпл€ров периодических печатных изданий, а также потери в виде стоимости утратившей товарный вид, бракованной и нереализованной продукции средств массовой информации и книжной продукции, помимо расходов и потерь, указанных в подпунктах 43 и 44 пункта 1 статьи 264 насто€щего  одекса;
42) в виде представительских расходов в части, превышающей их размеры, предусмотренные пунктом 2 статьи 264 насто€щего  одекса;
43) в виде расходов, предусмотренных абзацем шестым пункта 3 статьи 264 насто€щего  одекса;
44) на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победител€м розыгрышей таких призов во врем€ проведени€ массовых рекламных кампаний, а также на иные виды рекламы, не предусмотренные абзацами вторым - четвертым пункта 4 статьи 264 насто€щего  одекса, сверх установленных абзацем п€тым пункта 4 статьи 264 насто€щего  одекса предельных норм;(в ред. ‘едерального закона от 29.05.2002 N 57-‘«) 45) в виде сумм отчислений в –оссийский фонд фундаментальных исследований, –оссийский гуманитарный научный фонд, ‘онд содействи€ развитию малых форм предпри€тий в научно-технической сфере, ‘едеральный фонд производственных инноваций, –оссийский фонд технологического развити€, а также в иные отраслевые и межотраслевые фонды финансировани€ научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, зарегистрированные в пор€дке, предусмотренном ‘едеральным законом "ќ науке и государственной научно-технической политике", сверх сумм отчислений, предусмотренных пунктом 3 статьи 262 насто€щего  одекса;(п. 45 в ред. ‘едерального закона от 07.07.2003 N 117-‘«) 46) отрицательна€ разница, полученна€ от переоценки ценных бумаг по рыночной стоимости;
47) в виде расходов учредител€ доверительного управлени€, св€занных с исполнением договора доверительного управлени€, если договором доверительного управлени€ предусмотрено, что выгодоприобретателем не €вл€етс€ учредитель;(п. 47 введен ‘едеральным законом от 29.05.2002 N 57-‘«) 48) в виде расходов, осуществл€емых религиозными организаци€ми в св€зи с совершением религиозных обр€дов и церемоний, а также в св€зи с реализацией религиозной литературы и предметов религиозного назначени€;(п. 48 введен ‘едеральным законом от 29.05.2002 N 57-‘«) 48.1) в виде стоимости имущества (работ, услуг), полученного в соответствии с подпунктом 30 пункта 1 статьи 251 насто€щего  одекса, а также стоимости имущества, приобретаемого (создаваемого) за счет указанных средств, в том числе при дальнейшей реализации этого имущества;(п. 48.1 введен ‘едеральным законом от 29.12.2004 N 204-‘«) 48.2) в виде расходов, включа€ вознаграждение управл€ющей компании и специализированному депозитарию, произведенных за счет средств организаций, выступающих в качестве страховщиков по об€зательному пенсионному страхованию, при инвестировании средств пенсионных накоплений, предназначенных дл€ финансировани€ накопительной части трудовой пенсии;(п. 48.2 введен ‘едеральным законом от 29.12.2004 N 204-‘«) 48.3) в виде сумм, которые направлены организаци€ми, выступающими в качестве страховщиков по об€зательному пенсионному страхованию, на пополнение средств пенсионных накоплений, предназначенных дл€ финансировани€ накопительной части трудовой пенсии, и которые отражены на пенсионных счетах накопительной части трудовой пенсии;(п. 48.3 введен ‘едеральным законом от 29.12.2004 N 204-‘«) 48.4) в виде средств пенсионных накоплений дл€ финансировани€ накопительной части трудовой пенсии, передаваемых в соответствии с законодательством –оссийской ‘едерации негосударственными пенсионными фондами в ѕенсионный фонд –оссийской ‘едерации и (или) другой негосударственный пенсионный фонд, которые выступают в качестве страховщика по об€зательному пенсионному страхованию;(п. 48.4 введен ‘едеральным законом от 29.12.2004 N 204-‘«) 48.5) расходы судовладельцев на обслуживание, ремонт и иные цели, св€занные с содержанием и эксплуатацией судов, зарегистрированных в –оссийском международном реестре судов;(п. 48.5 введен ‘едеральным законом от 20.12.2005 N 168-‘«) 49) иные расходы, не соответствующие критери€м, указанным в пункте 1 статьи 252 насто€щего  одекса.

—тать€ 271. ѕор€док признани€ доходов при методе начислени€
1. ¬ цел€х насто€щей главы доходы признаютс€ в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступлени€ денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начислени€).
2. ѕо доходам, относ€щимс€ к нескольким отчетным (налоговым) периодам, и в случае, если св€зь между доходами и расходами не может быть определена четко или определ€етс€ косвенным путем, доходы распредел€ютс€ налогоплательщиком самосто€тельно, с учетом принципа равномерности признани€ доходов и расходов.
ѕо производствам с длительным (более одного налогового периода) технологическим циклом в случае, если услови€ми заключенных договоров не предусмотрена поэтапна€ сдача работ (услуг), доход от реализации указанных работ (услуг) распредел€етс€ налогоплательщиком самосто€тельно в соответствии с принципом формировани€ расходов по указанным работам (услугам).
(абзац введен ‘едеральным законом от 31.12.2002 N 191-‘«) 3. ƒл€ доходов от реализации, если иное не предусмотрено насто€щей главой, датой получени€ дохода признаетс€ дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), определ€емой в соответствии с пунктом 1 статьи 39 насто€щего  одекса, независимо от фактического поступлени€ денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату. ѕри реализации товаров (работ, услуг) по договору комиссии (агентскому договору) налогоплательщиком-комитентом (принципалом) датой получени€ дохода от реализации признаетс€ дата реализации принадлежащего комитенту (принципалу) имущества (имущественных прав), указанна€ в извещении комиссионера (агента) о реализации и (или) в отчете комиссионера (агента).
(п. 3 в ред. ‘едерального закона от 29.05.2002 N 57-‘«) 4. ƒл€ внереализационных доходов датой получени€ дохода признаетс€:
1) дата подписани€ сторонами акта приема-передачи имущества (приемки-сдачи работ, услуг) - дл€ доходов:(в ред. ‘едерального закона от 29.05.2002 N 57-‘«) абзац исключен. - ‘едеральный закон от 29.05.2002 N 57-‘«;в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг);по иным аналогичным доходам;
2) дата поступлени€ денежных средств на расчетный счет (в кассу) налогоплательщика - дл€ доходов:в виде дивидендов от долевого участи€ в де€тельности других организаций;в виде безвозмездно полученных денежных средств;в виде сумм возврата ранее уплаченных некоммерческим организаци€м взносов, которые были включены в состав расходов;в виде иных аналогичных доходов;(пп. 2 введен ‘едеральным законом от 29.05.2002 N 57-‘«) 3) дата осуществлени€ расчетов в соответствии с услови€ми заключенных договоров или предъ€влени€ налогоплательщику документов, служащих основанием дл€ произведени€ расчетов, либо последний день отчетного (налогового) периода - дл€ доходов:от сдачи имущества в аренду;в виде лицензионных платежей (включа€ ро€лти) за пользование объектами интеллектуальной собственности;в виде иных аналогичных доходов;(пп. 3 в ред. ‘едерального закона от 29.05.2002 N 57-‘«) 4) дата признани€ должником либо дата вступлени€ в законную силу решени€ суда - по доходам в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых об€зательств, а также в виде сумм возмещени€ убытков (ущерба);(пп. 4 в ред. ‘едерального закона от 29.05.2002 N 57-‘«) 5) последний день отчетного (налогового) периода - по доходам:в виде сумм восстановленных резервов и иным аналогичным доходам;в виде распределенного в пользу налогоплательщика при его участии в простом товариществе дохода;по доходам от доверительного управлени€ имуществом;по иным аналогичным доходам;
6) дата вы€влени€ дохода (получени€ и (или) обнаружени€ документов, подтверждающих наличие дохода) - по доходам прошлых лет;
7) дата перехода права собственности на иностранную валюту и драгоценные металлы при совершении операций с иностранной валютой и драгоценными металлами, а также последнее число текущего мес€ца - по доходам в виде положительной курсовой разницы по имуществу и требовани€м (об€зательствам), стоимость которых выражена в иностранной валюте, и положительной переоценки стоимости драгоценных металлов;(в ред. ‘едеральных законов от 29.05.2002 N 57-‘«, от 27.07.2006 N 137-‘«) 7) исключен. - ‘едеральный закон от 29.05.2002 N 57-‘«;
8) дата составлени€ акта ликвидации амортизируемого имущества, оформленного в соответствии с требовани€ми бухгалтерского учета, - по доходам в виде полученных материалов или иного имущества при ликвидации выводимого из эксплуатации амортизируемого имущества;
9) дата, когда получатель имущества (в том числе денежных средств) фактически использовал указанное имущество (в том числе денежные средства) не по целевому назначению либо нарушил услови€, на которых они предоставл€лись, - дл€ доходов в виде имущества (в том числе денежных средств), указанных в пунктах 14, 15 статьи 250 насто€щего  одекса;(пп. 9 в ред. ‘едерального закона от 29.05.2002 N 57-‘«) 10) дата перехода права собственности на иностранную валюту дл€ доходов от продажи (покупки) иностранной валюты.
(пп. 10 введен ‘едеральным законом от 29.05.2002 N 57-‘«) 5. ѕри реализации финансовым агентом услуг финансировани€ под уступку денежного требовани€, а также реализации новым кредитором, получившим указанное требование, финансовых услуг дата получени€ дохода определ€етс€ как день последующей уступки данного требовани€ или исполнени€ должником данного требовани€. ѕри уступке налогоплательщиком - продавцом товара (работ, услуг) права требовани€ долга третьему лицу дата получени€ уступки права требовани€ определ€етс€ как день подписани€ сторонами акта уступки права требовани€.
(в ред. ‘едерального закона от 29.05.2002 N 57-‘«) 6. ѕо договорам займа и иным аналогичным договорам (иным долговым об€зательствам, включа€ ценные бумаги), срок действи€ которых приходитс€ более чем на один отчетный период, в цел€х насто€щей главы доход признаетс€ полученным и включаетс€ в состав соответствующих доходов на конец соответствующего отчетного периода.
¬ случае прекращени€ действи€ договора (погашени€ долгового об€зательства) до истечени€ отчетного периода доход признаетс€ полученным и включаетс€ в состав соответствующих доходов на дату прекращени€ действи€ договора (погашени€ долгового об€зательства).
(п. 6 в ред. ‘едерального закона от 29.05.2002 N 57-‘«) 7. —уммова€ разница признаетс€ доходом:
1) у налогоплательщика-продавца - на дату погашени€ дебиторской задолженности за реализованные товары (работы, услуги), имущественные права, а в случае предварительной оплаты - на дату реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав;
2) у налогоплательщика-покупател€ - на дату погашени€ кредиторской задолженности за приобретенные товары (работы, услуги), имущество, имущественные или иные права, а в случае предварительной оплаты - на дату приобретени€ товара (работ, услуг), имущества, имущественных или иных прав.
(п. 7 введен ‘едеральным законом от 29.05.2002 N 57-‘«) 8. ƒоходы, выраженные в иностранной валюте, дл€ целей налогообложени€ пересчитываютс€ в рубли по официальному курсу, установленному ÷ентральным банком –оссийской ‘едерации на дату признани€ соответствующего дохода. ќб€зательства и требовани€, выраженные в иностранной валюте, имущество в виде валютных ценностей пересчитываютс€ в рубли по официальному курсу, установленному ÷ентральным банком –оссийской ‘едерации на дату перехода права собственности по операци€м с указанным имуществом, прекращени€ (исполнени€) об€зательств и требований и (или) на последнее число отчетного (налогового) периода в зависимости от того, что произошло раньше.
(в ред. ‘едеральных законов от 29.05.2002 N 57-‘«, от 27.07.2006 N 137-‘«)
—тать€ 272. ѕор€док признани€ расходов при методе начислени€
1. –асходы, принимаемые дл€ целей налогообложени€ с учетом положений насто€щей главы, признаютс€ таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относ€тс€, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определ€ютс€ с учетом положений статей 318 - 320 насто€щего  одекса.
(в ред. ‘едерального закона от 29.05.2002 N 57-‘«) –асходы признаютс€ в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исход€ из условий сделок. ¬ случае, если сделка не содержит таких условий и св€зь между доходами и расходами не может быть определена четко или определ€етс€ косвенным путем, расходы распредел€ютс€ налогоплательщиком самосто€тельно.
(в ред. ‘едеральных законов от 31.12.2002 N 191-‘«, от 06.06.2005 N 58-‘«) ¬ случае, если услови€ми договора предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчетного периода и не предусмотрена поэтапна€ сдача товаров (работ, услуг), расходы распредел€ютс€ налогоплательщиком самосто€тельно с учетом принципа равномерности признани€ доходов и расходов.
(в ред. ‘едерального закона от 29.05.2002 N 57-‘«) –асходы налогоплательщика, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду де€тельности, распредел€ютс€ пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика.
2. ƒатой осуществлени€ материальных расходов признаетс€:дата передачи в производство сырь€ и материалов - в части сырь€ и материалов, приход€щихс€ на произведенные товары (работы, услуги);дата подписани€ налогоплательщиком акта приемки-передачи услуг (работ) - дл€ услуг (работ) производственного характера.
3. јмортизаци€ признаетс€ в качестве расхода ежемес€чно исход€ из суммы начисленной амортизации, рассчитываемой в соответствии с пор€дком, установленным стать€ми 259 и 322 насто€щего  одекса.
(в ред. ‘едерального закона от 29.05.2002 N 57-‘«) –асходы в виде капитальных вложений, предусмотренные пунктом 1.1 статьи 259 насто€щего  одекса, признаютс€ в качестве расходов того отчетного (налогового) периода, на который в соответствии с насто€щей главой приходитс€ дата начала амортизации (дата изменени€ первоначальной стоимости) основных средств, в отношении которых были осуществлены капитальные вложени€.
(абзац введен ‘едеральным законом от 06.06.2005 N 58-‘«) 4. –асходы на оплату труда признаютс€ в качестве расхода ежемес€чно исход€ из суммы начисленных в соответствии со статьей 255 насто€щего  одекса расходов на оплату труда.
5. –асходы на ремонт основных средств признаютс€ в качестве расхода в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены, вне зависимости от их оплаты с учетом особенностей, предусмотренных статьей 260 насто€щего  одекса.
6. –асходы по об€зательному и добровольному страхованию (негосударственному пенсионному обеспечению) признаютс€ в качестве расхода в том отчетном (налоговом) периоде, в котором в соответствии с услови€ми договора налогоплательщиком были перечислены (выданы из кассы) денежные средства на оплату страховых (пенсионных) взносов. ≈сли по услови€м договора страховани€ (негосударственного пенсионного обеспечени€) предусмотрена уплата страхового (пенсионного) взноса разовым платежом, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы признаютс€ равномерно в течение срока действи€ договора пропорционально количеству календарных дней действи€ договора в отчетном периоде.
(в ред. ‘едеральных законов от 29.05.2002 N 57-‘«, от 06.06.2005 N 58-‘«) 7. ƒатой осуществлени€ внереализационных и прочих расходов признаетс€, если иное не установлено стать€ми 261, 262, 266 и 267 насто€щего  одекса:
1) дата начислени€ налогов (сборов) - дл€ расходов в виде сумм налогов (авансовых платежей по налогам), сборов и иных об€зательных платежей;(пп. 1 в ред. ‘едерального закона от 29.05.2002 N 57-‘«) 2) дата начислени€ в соответствии с требовани€ми насто€щей главы - дл€ расходов в виде сумм отчислений в резервы, признаваемые расходом в соответствии с насто€щей главой;(пп. 2 введен ‘едеральным законом от 29.05.2002 N 57-‘«) 3) дата расчетов в соответствии с услови€ми заключенных договоров или дата предъ€влени€ налогоплательщику документов, служащих основанием дл€ произведени€ расчетов, либо последнее число отчетного (налогового) периода - дл€ расходов:(в ред. ‘едерального закона от 27.07.2006 N 137-‘«) в виде сумм комиссионных сборов;в виде расходов на оплату сторонним организаци€м за выполненные ими работы (предоставленные услуги);в виде арендных (лизинговых) платежей за арендуемое (прин€тое в лизинг) имущество;в виде иных подобных расходов;(пп. 3 в ред. ‘едерального закона от 29.05.2002 N 57-‘«) 4) дата перечислени€ денежных средств с расчетного счета (выплаты из кассы) налогоплательщика - дл€ расходов:в виде сумм выплаченных подъемных;в виде компенсации за использование дл€ служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов;(в ред. ‘едерального закона от 29.05.2002 N 57-‘«) 5) дата утверждени€ авансового отчета - дл€ расходов:на командировки;на содержание служебного транспорта;на представительские расходы;на иные подобные расходы;(пп. 5 в ред. ‘едерального закона от 29.05.2002 N 57-‘«) 5) исключен. - ‘едеральный закон от 29.05.2002 N 57-‘«;
6) дата перехода права собственности на иностранную валюту и драгоценные металлы при совершении операций с иностранной валютой и драгоценными металлами, а также последнее число текущего мес€ца - по расходам в виде отрицательной - курсовой разницы по имуществу и требовани€м (об€зательствам), стоимость которых выражена в иностранной валюте, и отрицательной переоценки стоимости драгоценных металлов;(в ред. ‘едеральных законов от 29.05.2002 N 57-‘«, от 27.07.2006 N 137-‘«) 7) дата реализации или иного выбыти€ ценных бумаг - по расходам, св€занным с приобретением ценных бумаг, включа€ их стоимость;
8) дата признани€ должником либо дата вступлени€ в законную силу решени€ суда - по расходам в виде сумм штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых об€зательств, а также в виде сумм возмещени€ убытков (ущерба);(пп. 8 в ред. ‘едерального закона от 29.05.2002 N 57-‘«) 9) дата перехода права собственности на иностранную валюту - дл€ расходов от продажи (покупки) иностранной валюты;(пп. 9 введен ‘едеральным законом от 29.05.2002 N 57-‘«) 10) дата реализации долей, паев - по расходам в виде стоимости приобретени€ долей, паев.
(пп. 10 введен ‘едеральным законом от 06.06.2005 N 58-‘«) 8. ѕо договорам займа и иным аналогичным договорам (иным долговым об€зательствам, включа€ ценные бумаги), срок действи€ которых приходитс€ более чем на один отчетный период, в цел€х насто€щей главы расход признаетс€ осуществленным и включаетс€ в состав соответствующих расходов на конец соответствующего отчетного периода.
¬ случае прекращени€ действи€ договора (погашени€ долгового об€зательства) до истечени€ отчетного периода расход признаетс€ осуществленным и включаетс€ в состав соответствующих расходов на дату прекращени€ действи€ договора (погашени€ долгового об€зательства).
(п. 8 в ред. ‘едерального закона от 29.05.2002 N 57-‘«) 8.1. –асходы по приобретению переданного в лизинг имущества, указанные в подпункте 10 пункта 1 статьи 264 насто€щего  одекса, признаютс€ в качестве расхода в тех отчетных (налоговых) периодах, в которых в соответствии с услови€ми договора предусмотрены арендные (лизинговые) платежи. ѕри этом указанные расходы учитываютс€ в сумме, пропорциональной сумме арендных (лизинговых) платежей.
(п. 8.1 введен ‘едеральным законом от 06.06.2005 N 58-‘«) 9. —уммова€ разница признаетс€ расходом:у налогоплательщика-продавца - на дату погашени€ дебиторской задолженности за реализованные товары (работы, услуги), имущественные права, а в случае предварительной оплаты - на дату реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав;у налогоплательщика-покупател€ - на дату погашени€ кредиторской задолженности за приобретенные товары (работы, услуги), имущество, имущественные или иные права, а в случае предварительной оплаты - на дату приобретени€ товаров (работ, услуг), имущества, имущественных или иных прав.
(п. 9 введен ‘едеральным законом от 29.05.2002 N 57-‘«) 10. –асходы, выраженные в иностранной валюте, дл€ целей налогообложени€ пересчитываютс€ в рубли по официальному курсу, установленному ÷ентральным банком –оссийской ‘едерации на дату признани€ соответствующего расхода. ќб€зательства и требовани€, выраженные в иностранной валюте, имущество в виде валютных ценностей пересчитываютс€ в рубли по официальному курсу, установленному ÷ентральным банком –оссийской ‘едерации на дату перехода права собственности при совершении операций с таким имуществом, прекращени€ (исполнени€) об€зательств и требований и (или) на последнее число отчетного (налогового) периода в зависимости от того, что произошло раньше.
(п. 10 введен ‘едеральным законом от 29.05.2002 N 57-‘«; в ред. ‘едерального закона от 27.07.2006 N 137-‘«)
—тать€ 273. ѕор€док определени€ доходов и расходов при кассовом методе
1. ќрганизации (за исключением банков) имеют право на определение даты получени€ дохода (осуществлени€ расхода) по кассовому методу, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета налога на добавленную стоимость не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал.
(в ред. ‘едеральных законов от 29.05.2002 N 57-‘«, от 07.07.2003 N 117-‘«) 2. ¬ цел€х насто€щей главы датой получени€ дохода признаетс€ день поступлени€ средств на счета в банках и (или) в кассу, поступлени€ иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашение задолженности перед налогоплательщиком иным способом (кассовый метод).
(в ред. ‘едерального закона от 29.05.2002 N 57-‘«) 3. –асходами налогоплательщиков признаютс€ затраты после их фактической оплаты. ¬ цел€х насто€щей главы оплатой товара (работ, услуг и (или) имущественных прав) признаетс€ прекращение встречного об€зательства налогоплательщиком - приобретателем указанных товаров (работ, услуг) и имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно св€зано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг, передачей имущественных прав).
ѕри этом расходы учитываютс€ в составе расходов с учетом следующих особенностей:
1) материальные расходы, а также расходы на оплату труда учитываютс€ в составе расходов в момент погашени€ задолженности путем списани€ денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашени€ задолженности - в момент такого погашени€. јналогичный пор€док примен€етс€ в отношении оплаты процентов за пользование заемными средствами (включа€ банковские кредиты) и при оплате услуг третьих лиц. ѕри этом расходы по приобретению сырь€ и материалов учитываютс€ в составе расходов по мере списани€ данного сырь€ и материалов в производство;(в ред. ‘едерального закона от 29.05.2002 N 57-‘«) 2) амортизаци€ учитываетс€ в составе расходов в суммах, начисленных за отчетный (налоговый) период. ѕри этом допускаетс€ амортизаци€ только оплаченного налогоплательщиком амортизируемого имущества, используемого в производстве. јналогичный пор€док примен€етс€ в отношении капитализируемых расходов, предусмотренных стать€ми 261, 262 насто€щего  одекса;(в ред. ‘едерального закона от 29.05.2002 N 57-‘«) 3) расходы на уплату налогов и сборов учитываютс€ в составе расходов в размере их фактической уплаты налогоплательщиком. ѕри наличии задолженности по уплате налогов и сборов расходы на ее погашение учитываютс€ в составе расходов в пределах фактически погашенной задолженности и в те отчетные (налоговые) периоды, когда налогоплательщик погашает указанную задолженность.
4. ≈сли налогоплательщик, перешедший на определение доходов и расходов по кассовому методу, в течение налогового периода превысил предельный размер суммы выручки от реализации товаров (работ, услуг), установленный пунктом 1 насто€щей статьи, то он об€зан перейти на определение доходов и расходов по методу начислени€ с начала налогового периода, в течение которого было допущено такое превышение.
¬ случае заключени€ договора доверительного управлени€ имуществом или договора простого товарищества участники указанных договоров, определ€ющие доходы и расходы по кассовому методу, об€заны перейти на определение доходов и расходов по методу начислени€ с начала налогового периода, в котором был заключен такой договор.
(абзац введен ‘едеральным законом от 06.06.2005 N 58-‘«) 5. Ќалогоплательщики, определ€ющие доходы и расходы в соответствии с насто€щей статьей, не учитывают в цел€х налогообложени€ в составе доходов и расходов суммовые разницы в случае, если по услови€м сделки об€зательство (требование) выражено в условных денежных единицах.
(п. 5 введен ‘едеральным законом от 29.05.2002 N 57-‘«)
—тать€ 274. Ќалогова€ база
1. Ќалоговой базой дл€ целей насто€щей главы признаетс€ денежное выражение прибыли, определ€емой в соответствии со статьей 247 насто€щего  одекса, подлежащей налогообложению.
2. Ќалогова€ база по прибыли, облагаемой по ставке, отличной от ставки, указанной в пункте 1 статьи 284 насто€щего  одекса, определ€етс€ налогоплательщиком отдельно. Ќалогоплательщик ведет раздельный учет доходов (расходов) по операци€м, по которым в соответствии с насто€щей главой предусмотрен отличный от общего пор€док учета прибыли и убытка.
(п. 2 в ред. ‘едерального закона от 29.05.2002 N 57-‘«) 3. ƒоходы и расходы налогоплательщика в цел€х насто€щей главы учитываютс€ в денежной форме.
4. ƒоходы, полученные в натуральной форме в результате реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (включа€ товарообменные операции), учитываютс€, если иное не предусмотрено насто€щим  одексом, исход€ из цены сделки с учетом положений статьи 40 насто€щего  одекса.
(в ред. ‘едерального закона от 29.05.2002 N 57-‘«) 5. ¬нереализационные доходы, полученные в натуральной форме, учитываютс€ при определении налоговой базы исход€ из цены сделки с учетом положений статьи 40 насто€щего  одекса, если иное не предусмотрено насто€щей главой.
6. ƒл€ целей насто€щей статьи рыночные цены определ€ютс€ в пор€дке, аналогичном пор€дку определени€ рыночных цен, установленному абзацем 2 пункта 3, а также пунктами 4 - 11 статьи 40 насто€щего  одекса, на момент реализации или совершени€ внереализационных операций (без включени€ в них налога на добавленную стоимость, акциза).
(в ред. ‘едерального закона от 07.07.2003 N 117-‘«) 7. ѕри определении налоговой базы прибыль, подлежаща€ налогообложению, определ€етс€ нарастающим итогом с начала налогового периода.
8. ¬ случае, если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток - отрицательна€ разница между доходами, определ€емыми в соответствии с насто€щей главой, и расходами, учитываемыми в цел€х налогообложени€ в пор€дке, предусмотренном насто€щей главой, в данном отчетном (налоговом) периоде налогова€ база признаетс€ равной нулю.
(в ред. ‘едерального закона от 29.05.2002 N 57-‘«) ”бытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, принимаютс€ в цел€х налогообложени€ в пор€дке и на услови€х, установленных статьей 283 насто€щего  одекса.
9. ѕри исчислении налоговой базы не учитываютс€ в составе доходов и расходов налогоплательщиков доходы и расходы, относ€щиес€ к игорному бизнесу.
Ќалогоплательщики, €вл€ющиес€ организаци€ми игорного бизнеса, а также организации, получающие доходы от де€тельности, относ€щейс€ к игорному бизнесу, об€заны вести обособленный учет доходов и расходов по такой де€тельности.
ѕри этом расходы организаций, занимающихс€ игорным бизнесом, в случае невозможности их разделени€ определ€ютс€ пропорционально доле доходов организации от де€тельности, относ€щейс€ к игорному бизнесу, в общем доходе организации по всем видам де€тельности.
јналогичный пор€док распростран€етс€ на организации, перешедшие на уплату налога на вмененный доход, а также на организации, получающие прибыль (убыток) от сельскохоз€йственной де€тельности.
(абзац введен ‘едеральным законом от 29.05.2002 N 57-‘«) 10. Ќалогоплательщики, примен€ющие в соответствии с насто€щим  одексом специальные налоговые режимы, при исчислении налоговой базы по налогу не учитывают доходы и расходы, относ€щиес€ к таким режимам.
11. ќсобенности определени€ налоговой базы по банкам устанавливаютс€ с учетом положений статей 290 - 292 насто€щего  одекса.
12. ќсобенности определени€ налоговой базы по страховщикам устанавливаютс€ с учетом положений статей 293 и 294 насто€щего  одекса.
13. ќсобенности определени€ налоговой базы по негосударственным пенсионным фондам устанавливаютс€ с учетом положений статей 295 и 296 насто€щего  одекса.
14. ќсобенности определени€ налоговой базы по профессиональным участникам рынка ценных бумаг устанавливаютс€ с учетом положений статей 298 и 299 насто€щего  одекса.
15. ќсобенности определени€ налоговой базы по операци€м с ценными бумагами устанавливаютс€ в статье 280 с учетом положений статей 281 и 282 насто€щего  одекса.
16. ќсобенности определени€ налоговой базы по операци€м с финансовыми инструментами срочных сделок устанавливаютс€ с учетом положений статей 301 - 305 насто€щего  одекса.

—тать€ 275. ќсобенности определени€ налоговой базы по доходам, полученным от долевого участи€ в других организаци€х
—умма налога на доходы от долевого участи€ в де€тельности организаций (в цел€х насто€щей главы - дивиденды) определ€етс€ с учетом следующих положений.
1. ≈сли источником дохода налогоплательщика €вл€етс€ иностранна€ организаци€, сумма налога в отношении полученных дивидендов определ€етс€ налогоплательщиком самосто€тельно исход€ из суммы полученных дивидендов и ставки, предусмотренной подпунктом 2 пункта 3 статьи 284 насто€щего  одекса.
ѕри этом налогоплательщики, получающие дивиденды от иностранной организации, в том числе через посто€нное представительство иностранной организации в –оссийской ‘едерации, не вправе уменьшить сумму налога, исчисленную в соответствии с насто€щей главой, на сумму налога, исчисленную и уплаченную по месту нахождени€ источника дохода, если иное не предусмотрено международным договором.
2. ƒл€ налогоплательщиков, не указанных в пункте 3 насто€щей статьи, по доходам в виде дивидендов, за исключением указанных в пункте 1 насто€щей статьи доходов, налогова€ база по доходам, полученным от долевого участи€ в других организаци€х, определ€етс€ налоговым агентом с учетом особенностей, установленных насто€щим пунктом.
(абзац введен ‘едеральным законом от 29.05.2002 N 57-‘«) ≈сли источником дохода налогоплательщика €вл€етс€ российска€ организаци€, указанна€ организаци€ признаетс€ налоговым агентом и определ€ет сумму налога с учетом положений насто€щего пункта.
(в ред. ‘едерального закона от 29.05.2002 N 57-‘«) ѕри этом сумма налога, подлежаща€ удержанию из доходов налогоплательщика - получател€ дивидендов, исчисл€етс€ налоговым агентом исход€ из общей суммы налога, исчисленной в пор€дке, установленном насто€щим пунктом, и доли каждого налогоплательщика в общей сумме дивидендов.
ќбща€ сумма налога определ€етс€ как произведение ставки налога, установленной подпунктом 1 пункта 3 статьи 284 насто€щего  одекса, и разницы между суммой дивидендов, подлежащих распределению между акционерами (участниками) в текущем налоговом периоде, уменьшенной на суммы дивидендов, подлежащих выплате налоговым агентом в соответствии с пунктом 3 насто€щей статьи в текущем налоговом периоде, и суммой дивидендов, полученных самим налоговым агентом в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущем отчетном (налоговом) периоде, если данные суммы дивидендов ранее не участвовали в расчете при определении облагаемого налогом дохода в виде дивидендов. ¬ случае, если полученна€ разница отрицательна, об€занность по уплате налога не возникает и возмещение из бюджета не производитс€.
(в ред. ‘едерального закона от 29.05.2002 N 57-‘«) јбзац исключен. - ‘едеральный закон от 29.05.2002 N 57-‘«.
3. ¬ случае, если российска€ организаци€ - налоговый агент выплачивает дивиденды иностранной организации и (или) физическому лицу, не €вл€ющемус€ резидентом –оссийской ‘едерации, налогова€ база налогоплательщика - получател€ дивидендов по каждой такой выплате определ€етс€ как сумма выплачиваемых дивидендов и к ней примен€етс€ ставка, установленна€ соответственно подпунктом 2 пункта 3 статьи 284 или пунктом 3 статьи 224 насто€щего  одекса.
(в ред. ‘едерального закона от 29.05.2002 N 57-‘«)
—тать€ 275.1. ќсобенности определени€ налоговой базы налогоплательщиками, осуществл€ющими де€тельность, св€занную с использованием объектов обслуживающих производств и хоз€йств
(введена ‘едеральным законом от 29.05.2002 N 57-‘«)
Ќалогоплательщики, в состав которых вход€т подразделени€, осуществл€ющие де€тельность, св€занную с использованием объектов обслуживающих производств и хоз€йств, определ€ют налоговую базу по указанной де€тельности отдельно от налоговой базы по иным видам де€тельности.
(в ред. ‘едерального закона от 06.06.2005 N 58-‘«) ƒл€ целей насто€щей главы к обслуживающим производствам и хоз€йствам относ€тс€ подсобное хоз€йство, объекты жилищно-коммунального хоз€йства, социально-культурной сферы, учебно-курсовые комбинаты и иные аналогичные хоз€йства, производства и службы, осуществл€ющие реализацию товаров, работ, услуг как своим работникам, так и сторонним лицам.
(в ред. ‘едерального закона от 06.06.2005 N 58-‘«)   объектам жилищно-коммунального хоз€йства относ€тс€ жилой фонд, гостиницы (за исключением туристических), дома и общежити€ дл€ приезжих, объекты внешнего благоустройства, искусственные сооружени€, бассейны, сооружени€ и оборудование пл€жей, а также объекты газо-, тепло- и электроснабжени€ населени€, участки, цехи, базы, мастерские, гаражи, специальные машины и механизмы, складские помещени€, предназначенные дл€ технического обслуживани€ и ремонта объектов жилищно-коммунального хоз€йства социально-культурной сферы, физкультуры и спорта.
  объектам социально-культурной сферы относ€тс€ объекты здравоохранени€, культуры, детские дошкольные объекты, детские лагер€ отдыха, санатории (профилактории), базы отдыха, пансионаты, объекты физкультуры и спорта (в том числе треки, ипподромы, конюшни, теннисные корты, площадки дл€ игры в гольф, бадминтон, оздоровительные центры), объекты непроизводственных видов бытового обслуживани€ населени€ (бани, сауны).
¬ случае, если подразделением налогоплательщика получен убыток при осуществлении де€тельности, св€занной с использованием указанных в насто€щей статье объектов, такой убыток признаетс€ дл€ целей налогообложени€ при соблюдении следующих условий:(в ред. ‘едерального закона от 06.06.2005 N 58-‘«) если стоимость товаров, работ, услуг, реализуемых налогоплательщиком, осуществл€ющим де€тельность, св€занную с использованием указанных в насто€щей статье объектов, соответствует стоимости аналогичных услуг, оказываемых специализированными организаци€ми, осуществл€ющими аналогичную де€тельность, св€занную с использованием таких объектов;(в ред. ‘едерального закона от 06.06.2005 N 58-‘«) если расходы на содержание объектов жилищно-коммунального хоз€йства, социально-культурной сферы, а также подсобного хоз€йства и иных аналогичных хоз€йств, производств и служб не превышают обычных расходов на обслуживание аналогичных объектов, осуществл€емое специализированными организаци€ми, дл€ которых эта де€тельность €вл€етс€ основной;если услови€ оказани€ услуг, выполнени€ работ налогоплательщиком существенно не отличаютс€ от условий оказани€ услуг, выполнени€ работ специализированными организаци€ми, дл€ которых эта де€тельность €вл€етс€ основной.
(в ред. ‘едерального закона от 06.06.2005 N 58-‘«) ≈сли не выполн€етс€ хот€ бы одно из указанных условий, то убыток, полученный налогоплательщиком при осуществлении де€тельности, св€занной с использованием объектов обслуживающих производств и хоз€йств, налогоплательщик вправе перенести на срок, не превышающий дес€ть лет, и направить на его погашение только прибыль, полученную при осуществлении указанных видов де€тельности.
Ќалогоплательщики, которые €вл€ютс€ градообразующими организаци€ми в соответствии с законодательством –оссийской ‘едерации и в состав которых вход€т структурные подразделени€ по эксплуатации объектов жилищного фонда, а также объектов, указанных в абзацах третьем и четвертом насто€щей статьи, вправе прин€ть дл€ целей налогообложени€ фактически осуществленные расходы на содержание указанных объектов. ”казанные расходы дл€ целей налогообложени€ признаютс€ в пределах нормативов на содержание аналогичных хоз€йств, производств и служб, утвержденных органами местного самоуправлени€ по месту нахождени€ налогоплательщика. ≈сли органами местного самоуправлени€ такие нормативы не утверждены, налогоплательщики вправе примен€ть пор€док определени€ расходов на содержание этих объектов, действующий дл€ аналогичных объектов, наход€щихс€ на данной территории и подведомственных указанным органам. ¬ случае, если вышеуказанные объекты наход€тс€ на территории иного муниципального образовани€, чем головна€ организаци€, примен€ютс€ нормативы, утвержденные органами местного самоуправлени€ по месту нахождени€ этих объектов.
¬ случае, если подразделением налогоплательщика получен убыток при осуществлении де€тельности, св€занной с использованием указанных в насто€щей статье объектов, и на территории муниципального образовани€ по месту нахождени€ налогоплательщика отсутствуют специализированные организации, осуществл€ющие аналогичную де€тельность, св€занную с использованием таких объектов, дл€ целей налогообложени€ принимаютс€ фактически осуществленные расходы на содержание указанных объектов в пределах нормативов, утверждаемых органами исполнительной власти субъектов –оссийской ‘едерации по месту нахождени€ налогоплательщика.
(часть восьма€ введена ‘едеральным законом от 06.06.2005 N 58-‘«) ¬ городах федерального значени€ ћоскве и —анкт-ѕетербурге нормативы утверждаютс€ органами исполнительной власти указанных субъектов –оссийской ‘едерации.
(часть дев€та€ введена ‘едеральным законом от 06.06.2005 N 58-‘«)
—тать€ 276. ќсобенности определени€ налоговой базы участников договора доверительного управлени€ имуществом
(в ред. ‘едерального закона от 29.05.2002 N 57-‘«)
1. ќпределение налоговой базы участников договора доверительного управлени€ имуществом осуществл€етс€:в соответствии с пунктом 3 насто€щей статьи в случае, если по услови€м указанного договора выгодоприобретателем €вл€етс€ учредитель управлени€;в соответствии с пунктом 4 насто€щей статьи в случае, если по услови€м указанного договора учредитель управлени€ не €вл€етс€ выгодоприобретателем.
2. ƒл€ целей насто€щей главы имущество (в том числе имущественные права), переданное по договору доверительного управлени€ имуществом, не признаетс€ доходом доверительного управл€ющего. ¬ознаграждение, получаемое доверительным управл€ющим в течение срока действи€ договора доверительного управлени€ имуществом, €вл€етс€ его доходом от реализации и подлежит налогообложению в установленном пор€дке. ѕри этом расходы, св€занные с осуществлением доверительного управлени€, признаютс€ расходами доверительного управл€ющего, если в договоре доверительного управлени€ имуществом не предусмотрено возмещение указанных расходов учредителем доверительного управлени€.
ƒоверительный управл€ющий об€зан определ€ть ежемес€чно нарастающим итогом доходы и расходы по доверительному управлению имуществом и представл€ть учредителю управлени€ (выгодоприобретателю) сведени€ о полученных доходах и расходах дл€ их учета учредителем управлени€ (выгодоприобретателем) при определении налоговой базы в соответствии с насто€щей главой. ѕри доверительном управлении ценными бумагами доверительный управл€ющий определ€ет доходы и расходы в пор€дке, предусмотренном статьей 280 насто€щего  одекса.
(в ред. ‘едерального закона от 06.06.2005 N 58-‘«) 3. ƒоходы учредител€ доверительного управлени€ в рамках договора доверительного управлени€ имуществом включаютс€ в состав его выручки или внереализационных доходов в зависимости от полученного вида дохода.
(в ред. ‘едерального закона от 06.06.2005 N 58-‘«) –асходы, св€занные с осуществлением договора доверительного управлени€ имуществом (включа€ амортизацию имущества, а также вознаграждение доверительного управл€ющего), признаютс€ расходами, св€занными с производством или внереализационными расходами учредител€ управлени€ в зависимости от вида осуществленных расходов.
(в ред. ‘едерального закона от 06.06.2005 N 58-‘«) 4. ƒоходы выгодоприобретател€ в рамках договора доверительного управлени€ включаютс€ в состав его внереализационных доходов и подлежат налогообложению в установленном пор€дке.
ѕри этом расходы, св€занные с осуществлением договора доверительного управлени€ имуществом (за исключением вознаграждени€ доверительного управл€ющего в случае, если указанным договором предусмотрена выплата вознаграждени€ не за счет уменьшени€ доходов, полученных в рамках исполнени€ этого договора), не учитываютс€ учредителем управлени€ при определении налоговой базы, но учитываютс€ дл€ целей налогообложени€ в составе расходов у выгодоприобретател€.
”бытки, полученные в течение срока действи€ такого договора от использовани€ имущества, переданного в доверительное управление, не признаютс€ убытками учредител€ (выгодоприобретател€), учитываемыми в цел€х налогообложени€ в соответствии с насто€щей главой.
(в ред. ‘едерального закона от 06.06.2005 N 58-‘«) 5. ѕри прекращении договора доверительного управлени€ имущество (в том числе имущественные права), переданное в доверительное управление, по услови€м указанного договора может быть либо возвращено учредителю управлени€, либо передано иному лицу.
¬ случае возврата имущества у учредител€ управлени€ не образуетс€ дохода (убытка) независимо от возникновени€ положительной (отрицательной) разницы между стоимостью переданного в доверительное управление имущества на момент вступлени€ в силу и на момент прекращени€ договора доверительного управлени€ имуществом.
6. ѕоложени€ насто€щей статьи (за исключением положений абзаца первого пункта 2 насто€щей статьи) не распростран€ютс€ на управл€ющую компанию и участников (учредителей) договора доверительного управлени€ имуществом, составл€ющим обособленный имущественный комплекс - паевой инвестиционный фонд.

—тать€ 277. ќсобенности определени€ налоговой базы по доходам, получаемым при передаче имущества в уставный (складочный) капитал (фонд, имущество фонда) (в ред. ‘едеральных законов от 29.05.2002 N 57-‘«, от 04.10.2004 N 124-‘«)
1. ѕри размещении эмитированных акций (долей, паев) доходы и расходы налогоплательщика-эмитента и доходы и расходы налогоплательщика, приобретающего такие акции (доли, паи) (далее в насто€щей статье - акционер (участник, пайщик)), определ€ютс€ с учетом следующих особенностей:
1) у налогоплательщика-эмитента не возникает прибыли (убытка) при получении имущества (имущественных прав) в качестве оплаты за размещаемые им акции (доли, паи);(пп. 1 в ред. ‘едерального закона от 06.06.2005 N 58-‘«) 2) у налогоплательщика-акционера (участника, пайщика) не возникает прибыли (убытка) при передаче имущества (имущественных прав) в качестве оплаты размещаемых акций (долей, паев).
(в ред. ‘едерального закона от 06.06.2005 N 58-‘«) ѕри этом стоимость приобретаемых акций (долей, паев) дл€ целей насто€щей главы признаетс€ равной стоимости (остаточной стоимости) вносимого имущества (имущественных прав или неимущественных прав, имеющих денежную оценку (далее в насто€щей статье - имущественные права)), определ€емой по данным налогового учета на дату перехода права собственности на указанное имущество (имущественные права), с учетом дополнительных расходов, которые дл€ целей налогообложени€ признаютс€ у передающей стороны при таком внесении.
(в ред. ‘едеральных законов от 29.05.2002 N 57-‘«, от 06.06.2005 N 58-‘«) ѕри этом имущество (имущественные права), полученное в виде взноса (вклада) в уставный (складочный) капитал организации, в цел€х налогообложени€ прибыли принимаетс€ по стоимости (остаточной стоимости) полученного в качестве взноса (вклада) в уставный (складочный) капитал имущества (имущественных прав). —тоимость (остаточна€ стоимость) определ€етс€ по данным налогового учета у передающей стороны на дату перехода права собственности на указанное имущество (имущественные права) с учетом дополнительных расходов, которые при таком внесении (вкладе) осуществл€ютс€ передающей стороной при условии, что эти расходы определены в качестве взноса (вклада) в уставный (складочный) капитал. ≈сли получающа€ сторона не может документально подтвердить стоимость вносимого имущества (имущественных прав) или какой-либо его части, то стоимость этого имущества (имущественных прав) либо его части признаетс€ равной нулю.
(абзац введен ‘едеральным законом от 06.06.2005 N 58-‘«) ѕри внесении (вкладе) имущества (имущественных прав) физическими лицами и иностранными организаци€ми его стоимостью (остаточной стоимостью) признаютс€ документально подтвержденные расходы на его приобретение (создание) с учетом амортизации (износа), начисленной в цел€х налогообложени€ прибыли (дохода) в государстве, налоговым резидентом которого €вл€етс€ передающа€ сторона, но не выше рыночной стоимости этого имущества (имущественных прав), подтвержденной независимым оценщиком, действующим в соответствии с законодательством указанного государства.
(абзац введен ‘едеральным законом от 06.06.2005 N 58-‘«) —тоимость имущества (имущественных прав), полученного в пор€дке приватизации государственного или муниципального имущества в виде вклада в уставный капитал организаций, признаетс€ дл€ целей насто€щей главы по стоимости (остаточной стоимости), определ€емой на дату приватизации по правилам бухгалтерского учета.
(абзац введен ‘едеральным законом от 06.06.2005 N 58-‘«) 2. ѕри ликвидации организации и распределении имущества ликвидируемой организации доходы налогоплательщиков-акционеров (участников, пайщиков) ликвидируемой организации определ€ютс€ исход€ из рыночной цены получаемого ими имущества (имущественных прав) на момент получени€ данного имущества за вычетом фактически оплаченной (вне зависимости от формы оплаты) соответствующими акционерами (участниками, пайщиками) этой организации стоимости акций (долей, паев).
(в ред. ‘едерального закона от 29.05.2002 N 57-‘«) 3. ѕри реорганизации организации, независимо от формы реорганизации, у налогоплательщиков-акционеров (участников, пайщиков) не образуетс€ прибыль (убыток), учитываема€ в цел€х налогообложени€.
(в ред. ‘едерального закона от 29.05.2002 N 57-‘«) 4. ѕри реорганизации в форме сли€ни€, присоединени€ и преобразовани€, предусматривающей конвертацию акций реорганизуемой организации в акции создаваемых организаций или в акции организации, к которой осуществлено присоединение, стоимость полученных акционерами реорганизуемой организации акций создаваемых организаций или организации, к которой осуществлено присоединение, признаетс€ равной стоимости конвертированных акций реорганизуемой организации по данным налогового учета акционера на дату завершени€ реорганизации (на дату внесени€ в единый государственный реестр юридических лиц записи о прекращении де€тельности каждого присоедин€емого юридического лица - при реорганизации в форме присоединени€).
¬ аналогичном пор€дке осуществл€етс€ оценка стоимости долей (паев), полученных в результате обмена долей (паев) реорганизуемой организации.
(п. 4 введен ‘едеральным законом от 06.06.2005 N 58-‘«) 5. ¬ случае реорганизации в форме выделени€, разделени€, предусматривающей конвертацию или распределение акций вновь создаваемых организаций среди акционеров реорганизуемой организации, совокупна€ стоимость полученных акционером в результате реорганизации акций каждой из созданных организаций и реорганизованной организации признаетс€ равной стоимости принадлежавших акционеру акций реорганизуемой организации, определ€емой по данным налогового учета акционера.
—тоимость акций каждой из вновь созданной и реорганизованной организации, полученных акционером в результате реорганизации, определ€етс€ в следующем пор€дке.
—тоимость акций каждой вновь создаваемой организации признаетс€ равной части стоимости принадлежащих акционеру акций реорганизуемой организации, пропорциональной отношению стоимости чистых активов созданной организации к стоимости чистых активов реорганизуемой организации.
—тоимость акций реорганизуемой организации (реорганизованной после завершени€ реорганизации), принадлежащих акционеру, определ€етс€ как разница между стоимостью приобретени€ им акций реорганизуемой организации и стоимостью акций всех вновь созданных организаций, принадлежащих этому акционеру.
—тоимость чистых активов реорганизуемой и вновь созданных организаций определ€етс€ по данным разделительного баланса на дату его утверждени€ акционерами в установленном пор€дке.
¬ аналогичном пор€дке осуществл€етс€ оценка стоимости долей (паев), полученных в результате обмена долей (паев) реорганизуемой организации.
¬ случае реорганизации в форме выделени€, предусматривающей приобретение реорганизуемой организацией акций (доли, па€) выдел€емой организации, стоимость этих акций (доли, па€) признаетс€ равной стоимости чистых активов выделенной организации на дату ее государственной регистрации.
¬ случае, если стоимость чистых активов одной или нескольких созданных (реорганизованной) с участием акционеров организаций €вл€етс€ отрицательной величиной, стоимость приобретени€ полученных акционером в результате реорганизации акций каждой из созданных (реорганизованной) организаций признаетс€ равной части стоимости принадлежавших акционеру акций реорганизуемой организации, пропорциональной отношению величины уставного капитала каждой из созданных с участием акционеров организаций к величине уставного капитала реорганизуемой организации на последнюю отчетную дату, предшествующую реорганизации.
(п. 5 введен ‘едеральным законом от 06.06.2005 N 58-‘«) 6. »нформаци€ о чистых активах организаций (реорганизуемых и создаваемых) по данным разделительного баланса опубликовываетс€ реорганизуемой организацией в течение 45 календарных дней с даты прин€ти€ решени€ о реорганизации в печатном издании, предназначенном дл€ опубликовани€ данных о государственной регистрации юридических лиц, а также предоставл€етс€ налогоплательщикам-акционерам (участникам, пайщикам) реорганизуемых организаций по их письменным запросам.
(п. 6 введен ‘едеральным законом от 06.06.2005 N 58-‘«; в ред. ‘едерального закона от 27.07.2006 N 137-‘«)
—тать€ 278. ќсобенности определени€ налоговой базы по доходам, полученным участниками договора простого товарищества
1. ƒл€ целей насто€щей главы не признаетс€ реализацией товаров (работ, услуг) передача налогоплательщиками имущества, в том числе имущественных прав, в качестве вкладов участников простых товариществ (далее в насто€щей статье - товарищество).
2. ¬ случае, если хот€ бы одним из участников товарищества €вл€етс€ российска€ организаци€ либо физическое лицо, €вл€ющеес€ налоговым резидентом –оссийской ‘едерации, ведение учета доходов и расходов такого товарищества дл€ целей налогообложени€ должно осуществл€тьс€ российским участником независимо от того, на кого возложено ведение дел товарищества в соответствии с договором.
3. ”частник товарищества, осуществл€ющий учет доходов и расходов этого товарищества дл€ целей налогообложени€, об€зан определ€ть нарастающим итогом по результатам каждого отчетного (налогового) периода прибыль каждого участника товарищества пропорционально доле соответствующего участника товарищества, установленной соглашени€ми, в прибыли товарищества, полученной за отчетный (налоговый) период от де€тельности всех участников в рамках товарищества. ќ суммах причитающихс€ (распредел€емых) доходов каждому участнику товарищества участник товарищества, осуществл€ющий учет доходов и расходов, об€зан ежеквартально в срок до 15-го числа мес€ца, следующего за отчетным (налоговым) периодом, сообщать каждому участнику этого товарищества.
(в ред. ‘едерального закона от 06.06.2005 N 58-‘«) 4. ƒоходы, полученные от участи€ в товариществе, включаютс€ в состав внереализационных доходов налогоплательщиков - участников товарищества и подлежат налогообложению в пор€дке, установленном насто€щей главой. ”бытки товарищества не распредел€ютс€ между его участниками и при налогообложении ими не учитываютс€.
5. ѕри прекращении действи€ договора простого товарищества его участники при распределении дохода от де€тельности товарищества не корректируют ранее учтенные ими при налогообложении доходы на доходы, фактически полученные ими при распределении дохода от де€тельности товарищества.
6. ѕри прекращении действи€ договора простого товарищества и возврате имущества участникам этого договора отрицательна€ разница между оценкой возвращаемого имущества и оценкой, по которой это имущество ранее было передано по договору простого товарищества, не признаетс€ убытком дл€ целей налогообложени€.

—тать€ 279. ќсобенности определени€ налоговой базы при уступке (переуступке) права требовани€
1. ѕри уступке налогоплательщиком - продавцом товара (работ, услуг), осуществл€ющим исчисление доходов (расходов) по методу начислени€, права требовани€ долга третьему лицу до наступлени€ предусмотренного договором о реализации товаров (работ, услуг) срока платежа отрицательна€ разница между доходом от реализации права требовани€ долга и стоимостью реализованного товара (работ, услуг) признаетс€ убытком налогоплательщика. ѕри этом размер убытка дл€ целей налогообложени€ не может превышать суммы процентов, которую налогоплательщик уплатил бы с учетом требований статьи 269 насто€щего  одекса по долговому об€зательству, равному доходу от уступки права требовани€, за период от даты уступки до даты платежа, предусмотренного договором на реализацию товаров (работ, услуг). ѕоложени€ насто€щего пункта также примен€ютс€ к налогоплательщику-кредитору по долговому об€зательству.
(в ред. ‘едерального закона от 29.05.2002 N 57-‘«) 2. ѕри уступке налогоплательщиком - продавцом товара (работ, услуг), осуществл€ющим исчисление доходов (расходов) по методу начислени€, права требовани€ долга третьему лицу после наступлени€ предусмотренного договором о реализации товаров (работ, услуг) срока платежа отрицательна€ разница между доходом от реализации права требовани€ долга и стоимостью реализованного товара (работ, услуг) признаетс€ убытком по сделке уступки права требовани€, который включаетс€ в состав внереализационных расходов налогоплательщика. ѕри этом убыток принимаетс€ в цел€х налогообложени€ в следующем пор€дке:
50 процентов от суммы убытка подлежат включению в состав внереализационных расходов на дату уступки права требовани€;
50 процентов от суммы убытка подлежат включению в состав внереализационных расходов по истечении 45 календарных дней с даты уступки права требовани€.
(в ред. ‘едерального закона от 27.07.2006 N 137-‘«) ѕоложени€ насто€щего пункта также примен€ютс€ к налогоплательщику-кредитору по долговому об€зательству.
(абзац введен ‘едеральным законом от 29.05.2002 N 57-‘«) 3. ѕри дальнейшей реализации права требовани€ долга налогоплательщиком, купившим это право требовани€, указанна€ операци€ рассматриваетс€ как реализаци€ финансовых услуг. ƒоход (выручка) от реализации финансовых услуг определ€етс€ как стоимость имущества, причитающегос€ этому налогоплательщику при последующей уступке права требовани€ или прекращении соответствующего об€зательства. ѕри этом при определении налоговой базы налогоплательщик вправе уменьшить доход, полученный от реализации права требовани€, на сумму расходов по приобретению указанного права требовани€ долга.
(в ред. ‘едерального закона от 29.05.2002 N 57-‘«)
—тать€ 280. ќсобенности определени€ налоговой базы по операци€м с ценными бумагами
1. ѕор€док отнесени€ объектов гражданских прав к ценным бумагам устанавливаетс€ гражданским законодательством –оссийской ‘едерации и применимым законодательством иностранных государств.
ѕор€док отнесени€ ценных бумаг к эмиссионным устанавливаетс€ национальным законодательством.
≈сли операци€ с ценными бумагами может быть квалифицирована также как операци€ с финансовыми инструментами срочных сделок, то налогоплательщик самосто€тельно выбирает пор€док налогообложени€ такой операции.
2. ƒоходы налогоплательщика от операций по реализации или иного выбыти€ ценных бумаг (в том числе погашени€) определ€ютс€ исход€ из цены реализации или иного выбыти€ ценной бумаги, а также суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной покупателем налогоплательщику, и суммы процентного (купонного) дохода, выплаченной налогоплательщику эмитентом (векселедателем). ѕри этом в доход налогоплательщика от реализации или иного выбыти€ ценных бумаг не включаютс€ суммы процентного (купонного) дохода, ранее учтенные при налогообложении.
(в ред. ‘едерального закона от 24.07.2002 N 110-‘«) ƒоходы налогоплательщика от операций по реализации или от иного выбыти€ ценных бумаг (в том числе от погашени€), номинированных в иностранной валюте, определ€ютс€ по курсу ÷ентрального банка –оссийской ‘едерации, действовавшему на дату перехода права собственности либо на дату погашени€.
(абзац введен ‘едеральным законом от 06.06.2005 N 58-‘«) ѕри выбытии (реализации, погашении или обмене) инвестиционного па€ паевого инвестиционного фонда в случае, если указанный инвестиционный пай не обращаетс€ на организованном рынке, рыночной ценой признаетс€ расчетна€ стоимость инвестиционного па€, определ€ема€ в пор€дке, установленном законодательством –оссийской ‘едерации об инвестиционных фондах.
(абзац введен ‘едеральным законом от 29.05.2002 N 57-‘«) –асходы при реализации (или ином выбытии) ценных бумаг, в том числе инвестиционных паев паевого инвестиционного фонда, определ€ютс€ исход€ из цены приобретени€ ценной бумаги (включа€ расходы на ее приобретение), затрат на ее реализацию, размера скидок с расчетной стоимости инвестиционных паев, суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной налогоплательщиком продавцу ценной бумаги. ѕри этом в расход не включаютс€ суммы накопленного процентного (купонного) дохода, ранее учтенные при налогообложении.
(в ред. ‘едерального закона от 29.05.2002 N 57-‘«) ѕри определении расходов по реализации (при ином выбытии) ценных бумаг цена приобретени€ ценной бумаги, номинированной в иностранной валюте (включа€ расходы на ее приобретение), определ€етс€ по курсу ÷ентрального банка –оссийской ‘едерации, действовавшему на момент прин€ти€ указанной ценной бумаги к учету. “екуща€ переоценка ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте, не производитс€.
(абзац введен ‘едеральным законом от 06.06.2005 N 58-‘«) ѕри реализации акций, полученных акционерами при реорганизации организаций, ценой приобретени€ таких акций признаетс€ их стоимость, определ€ема€ в соответствии с пунктами 4 - 6 статьи 277 насто€щей главы.
(абзац введен ‘едеральным законом от 06.06.2005 N 58-‘«) 3. ¬ цел€х насто€щей главы ценные бумаги признаютс€ обращающимис€ на организованном рынке ценных бумаг только при одновременном соблюдении следующих условий:
1) если они допущены к обращению хот€ бы одним организатором торговли, имеющим на это право в соответствии с национальным законодательством;
2) если информаци€ об их ценах (котировках) публикуетс€ в средствах массовой информации (в том числе электронных) либо может быть представлена организатором торговли или иным уполномоченным лицом любому заинтересованному лицу в течение трех лет после даты совершени€ операций с ценными бумагами;
3) если по ним рассчитываетс€ рыночна€ котировка, когда это предусмотрено соответствующим национальным законодательством.
¬ цел€х насто€щего пункта под национальным законодательством понимаетс€ законодательство того государства, на территории которого осуществл€етс€ обращение ценных бумаг (заключение гражданско-правовых сделок, влекущих переход права собственности на ценные бумаги, в том числе и вне организованного рынка ценных бумаг).
(абзац введен ‘едеральным законом от 06.06.2005 N 58-‘«) 4. ѕод рыночной котировкой ценной бумаги в цел€х насто€щей главы понимаетс€ средневзвешенна€ цена ценной бумаги по сделкам, совершенным в течение торгового дн€ через организатора торговли. ≈сли по одной и той же ценной бумаге сделки совершались через двух и более организаторов торговли, то налогоплательщик вправе самосто€тельно выбрать рыночную котировку, сложившуюс€ у одного из организаторов торговли. ¬ случае, если средневзвешенна€ цена организатором торговли не рассчитываетс€, то в цел€х насто€щей главы за средневзвешенную цену принимаетс€ половина суммы максимальной и минимальной цен сделок, совершенных в течение торгового дн€ через этого организатора торговли.
ѕод накопленным процентным (купонным) доходом понимаетс€ часть процентного (купонного) дохода, выплата которого предусмотрена услови€ми выпуска такой ценной бумаги, рассчитываема€ пропорционально количеству календарных дней, прошедших от даты выпуска ценной бумаги или даты выплаты предшествующего купонного дохода до даты совершени€ сделки (даты передачи ценной бумаги).
(в ред. ‘едерального закона от 27.07.2006 N 137-‘«) 5. –ыночной ценой ценных бумаг, обращающихс€ на организованном рынке ценных бумаг, дл€ целей налогообложени€ признаетс€ фактическа€ цена реализации или иного выбыти€ ценных бумаг, если эта цена находитс€ в интервале между минимальной и максимальной ценами сделок (интервал цен) с указанной ценной бумагой, зарегистрированной организатором торговли на рынке ценных бумаг на дату совершени€ соответствующей сделки. ¬ случае совершени€ сделки через организатора торговли под датой совершени€ сделки следует понимать дату проведени€ торгов, на которых соответствующа€ сделка с ценной бумагой была заключена. ¬ случае реализации ценной бумаги вне организованного рынка ценных бумаг датой совершени€ сделки считаетс€ дата определени€ всех существенных условий передачи ценной бумаги, то есть дата подписани€ договора.
(в ред. ‘едеральных законов от 29.05.2002 N 57-‘«, от 06.06.2005 N 58-‘«) ≈сли по одной и той же ценной бумаге сделки на указанную дату совершались через двух и более организаторов торговли на рынке ценных бумаг, то налогоплательщик вправе самосто€тельно выбрать организатора торговли, значени€ интервала цен которого будут использованы налогоплательщиком дл€ целей налогообложени€.
ѕри отсутствии информации об интервале цен у организаторов торговли на рынке ценных бумаг на дату совершени€ сделки налогоплательщик принимает интервал цен при реализации этих ценных бумаг по данным организаторов торговли на рынке ценных бумаг на дату ближайших торгов, состо€вшихс€ до дн€ совершени€ соответствующей сделки, если торги по этим ценным бумагам проводились у организатора торговли хот€ бы один раз в течение последних 12 мес€цев.
ѕри соблюдении налогоплательщиком пор€дка, изложенного выше, фактическа€ цена реализации или иного выбыти€ ценных бумаг, наход€ща€с€ в соответствующем интервале цен, принимаетс€ дл€ целей налогообложени€ в качестве рыночной цены.
¬ случае реализации ценных бумаг, обращающихс€ на организованном рынке ценных бумаг, по цене ниже минимальной цены сделок на организованном рынке ценных бумаг при определении финансового результата принимаетс€ минимальна€ цена сделки на организованном рынке ценных бумаг.
(абзац введен ‘едеральным законом от 29.05.2002 N 57-‘«) 6. ¬ отношении ценных бумаг, не обращающихс€ на организованном рынке ценных бумаг, дл€ целей налогообложени€ принимаетс€ фактическа€ цена реализации или иного выбыти€ данных ценных бумаг при выполнении хот€ бы одного из следующих условий:
1) если фактическа€ цена соответствующей сделки находитс€ в интервале цен по аналогичной (идентичной, однородной) ценной бумаге, зарегистрированной организатором торговли на рынке ценных бумаг на дату совершени€ сделки или на дату ближайших торгов, состо€вшихс€ до дн€ совершени€ соответствующей сделки, если торги по этим ценным бумагам проводились у организатора торговли хот€ бы один раз в течение последних 12 мес€цев;(в ред. ‘едерального закона от 29.05.2002 N 57-‘«) 2) если отклонение фактической цены соответствующей сделки находитс€ в пределах 20 процентов в сторону повышени€ или понижени€ от средневзвешенной цены аналогичной (идентичной, однородной) ценной бумаги, рассчитанной организатором торговли на рынке ценных бумаг в соответствии с установленными им правилами по итогам торгов на дату заключени€ такой сделки или на дату ближайших торгов, состо€вшихс€ до дн€ совершени€ соответствующей сделки, если торги по этим ценным бумагам проводились у организатора торговли хот€ бы один раз в течение последних 12 мес€цев.
(в ред. ‘едерального закона от 29.05.2002 N 57-‘«) ¬ случае отсутстви€ информации о результатах торгов по аналогичным (идентичным, однородным) ценным бумагам фактическа€ цена сделки принимаетс€ дл€ целей налогообложени€, если указанна€ цена отличаетс€ не более чем на 20 процентов от расчетной цены этой ценной бумаги, котора€ может быть определена на дату заключени€ сделки с ценной бумагой с учетом конкретных условий заключенной сделки, особенностей обращени€ и цены ценной бумаги и иных показателей, информаци€ о которых может служить основанием дл€ такого расчета. ƒл€ определени€ расчетной цены акции налогоплательщиком самосто€тельно или с привлечением оценщика должны использоватьс€ методы оценки стоимости, предусмотренные законодательством –оссийской ‘едерации, дл€ определени€ расчетной цены долговой ценной бумаги может быть использована ставка рефинансировани€ ÷ентрального банка –оссийской ‘едерации. ¬ случае, когда налогоплательщик определ€ет расчетную цену акции самосто€тельно, используемый метод оценки стоимости должен быть закреплен в учетной политике налогоплательщика.
(в ред. ‘едеральных законов от 29.05.2002 N 57-‘«, от 06.06.2005 N 58-‘«) 7. Ќалогоплательщик-акционер, реализующий акции, полученные им при увеличении уставного капитала акционерного общества, определ€ет доход как разницу между ценой реализации и первоначально оплаченной стоимостью акции, скорректированной с учетом изменени€ количества акций в результате увеличени€ уставного капитала.
8. Ќалогова€ база по операци€м с ценными бумагами определ€етс€ налогоплательщиком отдельно, за исключением налоговой базы по операци€м с ценными бумагами, определ€емой профессиональными участниками рынка ценных бумаг. ѕри этом налогоплательщики (за исключением профессиональных участников рынка ценных бумаг, осуществл€ющих дилерскую де€тельность) определ€ют налоговую базу по операци€м с ценными бумагами, обращающимис€ на организованном рынке ценных бумаг, отдельно от налоговой базы по операци€м с ценными бумагами, не обращающимис€ на организованном рынке ценных бумаг.
ѕрофессиональные участники рынка ценных бумаг (включа€ банки), не осуществл€ющие дилерскую де€тельность, в учетной политике дл€ целей налогообложени€ должны определить пор€док формировани€ налоговой базы по операци€м с ценными бумагами, обращающимис€ на организованном рынке ценных бумаг, и налоговой базы по операци€м с ценными бумагами, не обращающимис€ на организованном рынке ценных бумаг.
(абзац введен ‘едеральным законом от 29.05.2002 N 57-‘«) ѕри этом налогоплательщик самосто€тельно выбирает виды ценных бумаг (обращающихс€ на организованном рынке ценных бумаг или не обращающихс€ на организованном рынке ценных бумаг), по операци€м с которыми при формировании налоговой базы в доходы и расходы включаютс€ иные доходы и расходы, определенные в соответствии с насто€щей главой.
(абзац введен ‘едеральным законом от 29.05.2002 N 57-‘«) 9. ѕри реализации или ином выбытии ценных бумаг налогоплательщик самосто€тельно в соответствии с прин€той в цел€х налогообложени€ учетной политикой выбирает один из следующих методов списани€ на расходы стоимости выбывших ценных бумаг:
1) по стоимости первых по времени приобретений (‘»‘ќ);
2) по стоимости последних по времени приобретений (Ћ»‘ќ);
3) по стоимости единицы.
(п. 9 в ред. ‘едерального закона от 29.05.2002 N 57-‘«) 10. Ќалогоплательщики, получившие убыток (убытки) от операций с ценными бумагами в предыдущем налоговом периоде или в предыдущие налоговые периоды, вправе уменьшить налоговую базу, полученную по операци€м с ценными бумагами в отчетном (налоговом) периоде (перенести указанные убытки на будущее) в пор€дке и на услови€х, которые установлены статьей 283 насто€щего  одекса.
ѕри этом убытки от операций с ценными бумагами, не обращающимис€ на организованном рынке ценных бумаг, полученные в предыдущем налоговом периоде (предыдущих налоговых периодах), могут быть отнесены на уменьшение налоговой базы от операций с такими ценными бумагами, определенной в отчетном (налоговом) периоде.
(в ред. ‘едерального закона от 29.05.2002 N 57-‘«) ѕри этом убытки от операций с ценными бумагами, обращающимис€ на организованном рынке ценных бумаг, полученные в предыдущем налоговом периоде (предыдущих налоговых периодах), могут быть отнесены на уменьшение налоговой базы от операций по реализации данной категории ценных бумаг.
(абзац введен ‘едеральным законом от 29.05.2002 N 57-‘«) ¬ течение налогового периода перенос на будущее убытков, понесенных в соответствующем отчетном периоде от операций с ценными бумагами, обращающимис€ на организованном рынке ценных бумаг, и ценными бумагами, не обращающимис€ на организованном рынке ценных бумаг, осуществл€етс€ раздельно по указанным категори€м ценных бумаг соответственно в пределах прибыли, полученной от операций с такими ценными бумагами.
(абзац введен ‘едеральным законом от 29.05.2002 N 57-‘«) ƒоходы, полученные от операций с ценными бумагами, обращающимис€ на организованном рынке ценных бумаг, не могут быть уменьшены на расходы либо убытки от операций с ценными бумагами, не обращающимис€ на организованном рынке ценных бумаг.
ƒоходы, полученные от операций с ценными бумагами, не обращающимис€ на организованном рынке ценных бумаг, не могут быть уменьшены на расходы либо убытки от операций с ценными бумагами, обращающимис€ на организованном рынке ценных бумаг.
ѕоложени€ второго - шестого абзацев насто€щего пункта не распростран€ютс€ на профессиональных участников рынка ценных бумаг, осуществл€ющих дилерскую де€тельность.
(в ред. ‘едерального закона от 29.05.2002 N 57-‘«) 11. Ќалогоплательщики (включа€ банки), осуществл€ющие дилерскую де€тельность на рынке ценных бумаг, при определении налоговой базы и переносе убытка на будущее в пор€дке и на услови€х, которые установлены статьей 283 насто€щего  одекса, формируют налоговую базу и определ€ют сумму убытка, подлежащего переносу на будущее с учетом всех доходов (расходов) и суммы убытка, которые получены от осуществлени€ предпринимательской де€тельности.
¬ течение налогового периода перенос на будущее убытков, полученных указанными выше налогоплательщиками в соответствующем отчетном периоде текущего налогового периода, может быть осуществлен в пределах суммы прибыли, полученной от осуществлени€ предпринимательской де€тельности.
(п. 11 введен ‘едеральным законом от 29.05.2002 N 57-‘«)
—тать€ 281. ќсобенности определени€ налоговой базы по операци€м с государственными и муниципальными ценными бумагами
ѕри размещении государственных ценных бумаг –оссийской ‘едерации, государственных ценных бумаг субъектов –оссийской ‘едерации и муниципальных ценных бумаг (далее - государственные и муниципальные ценные бумаги) процентным доходом признаетс€ доход, за€вленный (установленный) эмитентом, в виде процентной ставки к номинальной стоимости указанных ценных бумаг, а по ценным бумагам, по которым не установлена процентна€ ставка, - доход в виде разницы между номинальной стоимостью ценной бумаги и стоимостью ее первичного размещени€, исчисленной как средневзвешенна€ цена на дату, когда выпуск ценных бумаг в соответствии с установленным пор€дком признан размещенным.
(абзац введен ‘едеральным законом от 29.05.2002 N 57-‘«) ѕри налогообложении сделок по реализации или иного выбыти€ ценных бумаг цена эмиссионных государственных и муниципальных ценных бумаг учитываетс€ без процентного (купонного) дохода, который облагаетс€ по ставке иной, чем предусмотрена пунктом 1 статьи 284 насто€щего  одекса, приход€щегос€ на врем€ владени€ налогоплательщиком этими ценными бумагами, выплата которого предусмотрена услови€ми выпуска такой ценной бумаги.
(в ред. ‘едерального закона от 06.06.2005 N 58-‘«) Ќалогообложение процентов, начисленных за врем€ нахождени€ государственной и муниципальной ценной бумаги на балансе налогоплательщика, осуществл€етс€ в пор€дке и на услови€х, которые установлены насто€щей главой. ѕо государственным и муниципальным ценным бумагам, при обращении которых в цену сделки включаетс€ часть накопленного купонного дохода, выручка уменьшаетс€ на доход в размере накопленного купонного дохода, причитающегос€ за врем€ владени€ налогоплательщиком указанной ценной бумагой.

—тать€ 282. ќсобенности определени€ налоговой базы по операци€м –≈ѕќ с ценными бумагами
(в ред. ‘едерального закона от 06.06.2005 N 58-‘«)
1. ¬ цел€х насто€щего  одекса под операцией –≈ѕќ понимаютс€ две заключаемые одновременно взаимосв€занные сделки по реализации и последующему приобретению эмиссионных ценных бумаг того же выпуска в том же количестве, осуществл€емые по ценам, установленным соответствующим договором (договорами) (далее - договор). ѕри этом в случа€х, установленных пунктами 6 и 7 насто€щей статьи, при соблюдении услови€ о неизменности ставки по операции –≈ѕќ, установленной договором, количество ценных бумаг и цена их реализации могут быть изменены до даты исполнени€ второй части –≈ѕќ. ќперации –≈ѕќ могут проводитьс€ как непосредственно между сторонами операции –≈ѕќ, так и через организатора торговли. —делки по реализации ценных бумаг признаютс€ взаимосв€занными, если продавец ценных бумаг (далее - продавец) по первой сделке €вл€етс€ покупателем ценных бумаг (далее - покупатель) по второй сделке, а покупатель по первой сделке €вл€етс€ продавцом по второй сделке. ѕерва€ по времени исполнени€ сделка признаетс€ первой частью –≈ѕќ, а втора€ сделка - второй частью –≈ѕќ, при этом об€зательства участников по второй части –≈ѕќ возникают при условии исполнени€ первой части –≈ѕќ. ¬ цел€х насто€щего  одекса срок между датами исполнени€ первой и второй частей –≈ѕќ, установленный договором, не должен превышать один год.
ƒл€ целей насто€щей статьи датами исполнени€ первой и второй частей –≈ѕќ считаютс€ предусмотренные договором даты исполнени€ участниками операции –≈ѕќ своих об€зательств по первой и второй част€м –≈ѕќ соответственно. ѕри этом примен€етс€ фактическа€ цена реализации (приобретени€) ценной бумаги как по первой части –≈ѕќ, так и по второй части –≈ѕќ независимо от рыночной (расчетной) стоимости таких ценных бумаг. ÷ены реализации (приобретени€) по обеим част€м –≈ѕќ исчисл€ютс€ с учетом накопленного процентного (купонного) дохода на дату исполнени€ каждой части –≈ѕќ.
¬ случа€х, если на дату исполнени€ второй части –≈ѕќ об€зательство по обратному приобретению (реализации) ценных бумаг полностью или частично не прекращено (далее в насто€щей статье - ненадлежащее исполнение второй части –≈ѕќ), но при этом осуществлена процедура урегулировани€ взаимных требований в соответствии с требовани€ми, предусмотренными пунктом 5 насто€щей статьи, примен€ютс€ положени€, установленные пунктом 5 насто€щей статьи. ¬ иных случа€х неисполнени€ второй части –≈ѕќ участники операции –≈ѕќ учитывают расходы по приобретению (доходы от реализации) ценных бумаг по первой части –≈ѕќ с учетом положений, установленных статьей 280 насто€щего  одекса.
ѕри проведении операции –≈ѕќ не мен€етс€ цена приобретени€ ценных бумаг и размер накопленного процентного (купонного) дохода на дату исполнени€ первой части –≈ѕќ в цел€х налогообложени€ доходов от последующей их реализации после приобретени€ ценных бумаг по второй части –≈ѕќ. ѕри реализации ценных бумаг по первой части –≈ѕќ и по второй части –≈ѕќ финансовый результат дл€ целей налогообложени€ в соответствии со статьей 280 насто€щего  одекса не определ€етс€.
2. ѕо операции –≈ѕќ выплаты, осуществл€емые эмитентом по ценным бумагам в период между датами исполнени€ первой части –≈ѕќ и второй части –≈ѕќ, могут приниматьс€ в уменьшение суммы денежных средств, подлежащих уплате продавцом по первой части –≈ѕќ при последующем приобретении ценных бумаг по второй части –≈ѕќ, либо перечисл€тьс€ покупателем по первой части –≈ѕќ продавцу по первой части –≈ѕќ в соответствии с договором. ѕри этом такие выплаты не признаютс€ доходами покупател€ по первой части –≈ѕќ и включаютс€ в доходы продавца по первой части –≈ѕќ.
ѕроцентный (купонный) доход учитываетс€ при расчете налоговой базы продавца по первой части –≈ѕќ в пор€дке, установленном стать€ми 271, 273 и 328 насто€щего  одекса, и не учитываетс€ при определении налоговой базы по процентному (купонному) доходу по ценным бумагам, €вл€ющимс€ объектом операции –≈ѕќ, у покупател€ по первой части –≈ѕќ.
Ќалогообложение доходов, определенных насто€щим пунктом, осуществл€етс€ по налоговым ставкам, установленным статьей 284 насто€щего  одекса. ѕри этом указанные налоговые ставки примен€ютс€ в зависимости от вида ценных бумаг (долгового об€зательства).
ѕоложени€ насто€щего пункта не распростран€ютс€ на продавца по первой части –≈ѕќ в случае, если проданные ценные бумаги приобретены по другой операции –≈ѕќ.
3. ¬ цел€х насто€щего  одекса дл€ продавца по первой части –≈ѕќ разница между ценой приобретени€ по второй части –≈ѕќ и ценой реализации по первой части –≈ѕќ признаетс€:
1) расходами по выплате процентов по привлеченным средствам, которые включаютс€ в состав расходов в пор€дке, предусмотренном стать€ми 265, 269 и 272 насто€щего  одекса, - если така€ разница положительна€;
2) доходами в виде процентов по займу, предоставленному ценными бумагами, которые включаютс€ в состав доходов в соответствии со стать€ми 250 и 271 насто€щего  одекса (дл€ банков - в соответствии со статьей 290 насто€щего  одекса), - если така€ разница отрицательна€.
4. ¬ цел€х насто€щего  одекса дл€ покупател€ по первой части –≈ѕќ разница между ценой реализации по второй части –≈ѕќ и ценой приобретени€ по первой части –≈ѕќ признаетс€:
1) доходами в виде процентов по размещенным средствам, которые включаютс€ в состав доходов в соответствии со стать€ми 250 и 271 насто€щего  одекса (дл€ банков - в соответствии со статьей 290 насто€щего  одекса), - если така€ разница положительна€;
2) расходами в виде процентов по займу, полученному ценными бумагами, которые включаютс€ в состав расходов в соответствии со стать€ми 265, 269 и 272 насто€щего  одекса, - если така€ разница отрицательна€.
5. ¬ цел€х насто€щей статьи датой признани€ доходов (расходов) по операции –≈ѕќ €вл€етс€ дата исполнени€ (прекращени€) об€зательств участников по второй части –≈ѕќ с учетом особенностей, установленных пунктами 3 и 4 насто€щей статьи.
6. ¬ соответствии с абзацем третьим пункта 1 насто€щей статьи в случае неисполнени€ второй части –≈ѕќ и при исполнении установленной в договоре процедуры урегулировани€ взаимных требований, отвечающей требовани€м, установленным насто€щим пунктом, налогова€ база по операции –≈ѕќ определ€етс€ в следующем пор€дке:продавец по первой части –≈ѕќ признает в цел€х налогообложени€ исполнение второй части –≈ѕќ и одновременно реализацию ценных бумаг, не выкупленных по второй части –≈ѕќ, по рыночной цене ценной бумаги, €вл€ющейс€ объектом операции –≈ѕќ, а при отсутствии рыночной цены - по расчетной цене ценной бумаги, определ€емой в соответствии с пунктом 5 или 6 статьи 280 насто€щего  одекса. ѕри признании доходов (расходов) от реализации ценных бумаг в цел€х налогообложени€ примен€ютс€ положени€, установленные статьей 280 насто€щего  одекса;покупатель по первой части –≈ѕќ признает в цел€х налогообложени€ исполнение второй части –≈ѕќ и одновременно приобретение ценных бумаг, не проданных по второй части –≈ѕќ, по рыночной цене ценной бумаги, €вл€ющейс€ объектом операции –≈ѕќ, а при отсутствии рыночной цены - по расчетной цене ценной бумаги, которые определ€ютс€ в соответствии с пунктом 5 или 6 статьи 280 насто€щего  одекса.
ѕроцедура урегулировани€ взаимных требований при ненадлежащем исполнении второй части –≈ѕќ должна предусматривать об€занность сторон осуществить завершение взаиморасчетов по договору в течение 30 календарных дней с даты исполнени€ второй части –≈ѕќ. ѕри этом указанна€ процедура может предусматривать право покупател€ (продавца) по первой части –≈ѕќ осуществить реализацию (приобретение) в течение указанного срока ценных бумаг, не поставленных по второй части –≈ѕќ, с зачетом фактической выручки от реализации (фактических расходов на приобретение) с неисполненными денежными об€зательствами по операции –≈ѕќ, и (или) предусматривать право покупател€ (продавца) по первой части –≈ѕќ отказатьс€ от поставки (прин€ти€) ценных бумаг, не поставленных по второй части –≈ѕќ, с зачетом их рыночной стоимости с неисполненными денежными об€зательствами по операции –≈ѕќ.
(в ред. ‘едерального закона от 27.07.2006 N 137-‘«) 7. ¬ случае, если в период между датами исполнени€ первой и второй частей –≈ѕќ эмитентом осуществлена купонна€ выплата (частичное погашение номинальной стоимости ценных бумаг), такие выплаты, если это предусмотрено договором, измен€ют цену реализации (приобретени€) по второй части –≈ѕќ, используемую при расчете доходов (расходов) в соответствии с пунктами 3 и 4 насто€щей статьи.
¬ случае, если договором не предусмотрен учет купонных выплат (частичного погашени€ номинальной стоимости ценных бумаг) при расчете цены реализации (приобретени€) по второй части –≈ѕќ, такие выплаты не вли€ют на сумму доходов (расходов), определ€емую в соответствии с пунктами 3 и 4 насто€щей статьи.
8. ¬ случае, если договором в период между датами исполнени€ первой и второй частей –≈ѕќ предусмотрены расчеты (перечисление денежных средств и (или) передача ценных бумаг) между участниками операции –≈ѕќ в зависимости от установленных услови€ми договора критериев изменени€ рыночных цен на ценные бумаги, €вл€ющиес€ объектом операции –≈ѕќ, такие выплаты, если это предусмотрено договором, измен€ют цену реализации (приобретени€) по второй части –≈ѕќ, используемую при расчете доходов (расходов), определ€емых в соответствии с пунктами 3 и 4 насто€щей статьи.
ѕолучение (передача) денежных средств и ценных бумаг участниками операции –≈ѕќ в зависимости от установленных услови€ми договора критериев изменени€ рыночных цен не €вл€етс€ основанием дл€ корректировки сумм доходов (расходов) в виде процентов по размещенным (привлеченным) средствам по операции –≈ѕќ, определ€емых в соответствии с пунктами 3 и 4 насто€щей статьи.
9. ¬ цел€х насто€щего  одекса под открытием короткой позиции по ценной бумаге, €вл€ющейс€ объектом операции –≈ѕќ и наход€щейс€ у покупател€ по первой части –≈ѕќ, понимаетс€ отчуждение им указанной ценной бумаги, за исключением реализации ценной бумаги по первой части –≈ѕќ или реализации ценной бумаги по второй части –≈ѕќ в рамках одной операции –≈ѕќ.
ќткрытие короткой позиции по ценной бумаге осуществл€етс€ при условии отсутстви€ ценных бумаг того же выпуска в собственности у покупател€ по первой части –≈ѕќ, реализаци€ или иное выбытие которых не приведут к открытию указанной короткой позиции.
¬ цел€х насто€щего  одекса под закрытием короткой позиции по ценной бумаге понимаетс€ исполнение второй части операции –≈ѕќ покупателем по первой части –≈ѕќ за счет:полученных по другой сделке –≈ѕќ ценных бумаг того же выпуска, по которому открыта коротка€ позици€;приобретени€ ценных бумаг того же выпуска, по которому открыта коротка€ позици€, за исключением приобретени€ ценных бумаг по операции –≈ѕќ и исполнени€ об€зательств по покупке ценных бумаг продавцом по второй части –≈ѕќ.
«акрытие короткой позиции по ценной бумаге осуществл€етс€ до момента приобретени€ ценных бумаг того же выпуска в портфель ценных бумаг покупател€ по первой части –≈ѕќ, последующее (немедленное) отчуждение которых не приведет к открытию короткой позиции.
ѕоследовательность закрыти€ коротких позиций по ценным бумагам одного выпуска определ€етс€ налогоплательщиком самосто€тельно в соответствии с прин€той учетной политикой в цел€х налогообложени€ одним из следующих методов:в первую очередь осуществл€етс€ закрытие короткой позиции, котора€ была открыта первой (‘»‘ќ);в первую очередь осуществл€етс€ закрытие короткой позиции, котора€ была открыта последней (Ћ»‘ќ);выбор очередности закрыти€ короткой позиции осуществл€етс€ налогоплательщиком по стоимости ценных бумаг по конкретной открытой короткой позиции (по стоимости единицы).
«акрытие короткой позиции по ценным бумагам по основанию исполнени€ об€зательств по второй части –≈ѕќ, сопровождающегос€ открытием короткой позиции, осуществл€етс€ во внеочередном пор€дке в момент исполнени€ налогоплательщиком своих об€зательств по второй части –≈ѕќ.
10. Ќалогова€ база по операции, св€занной с открытием короткой позиции, определ€етс€ в следующем пор€дке.
¬ случае открыти€ короткой позиции по ценным бумагам, по которым предусмотрено начисление процентного (купонного) дохода, налогоплательщик, открывающий короткую позицию, производит начисление процентного расхода, определ€емого как разница между суммой накопленного процентного (купонного) дохода на дату закрыти€ короткой позиции (включа€ суммы процентного дохода, которые были выплачены эмитентом в период между датами открыти€ и закрыти€ короткой позиции) и суммой накопленного процентного (купонного) дохода на дату открыти€ короткой позиции. Ќачисление процентного (купонного) дохода осуществл€етс€ за врем€ открыти€ короткой позиции с признанием сумм накопленного расхода на дату закрыти€ короткой позиции или на отчетную дату, если в отчетном периоде не произошло закрыти€ короткой позиции. ¬ случае, если налогообложение процентного (купонного) дохода осуществл€етс€ по налоговым ставкам, предусмотренным пунктом 4 статьи 284 насто€щего  одекса, указанные суммы начисленного процентного (купонного) дохода относ€тс€ на уменьшение суммы процентного (купонного) дохода, облагаемой по соответствующей налоговой ставке.
ѕолученные доходы по операции, св€занной с открытием короткой позиции, определ€ютс€ в пор€дке, предусмотренном пунктом 5 или 6 статьи 280 насто€щего  одекса. ѕри этом при открытии короткой позиции, сопровождающемс€ закрытием короткой позиции по ценным бумагам в случа€х, предусмотренных пунктом 9 насто€щей статьи, доходы по новой открытой позиции определ€ютс€ исход€ из рыночной стоимости (а при ее отсутствии - по расчетной стоимости) ценных бумаг и накопленного процентного (купонного) дохода на дату ее открыти€. ƒоходы по операции, св€занной с открытием короткой позиции, признаютс€ на дату закрыти€ короткой позиции.
–асходы по операции, св€занной с закрытием короткой позиции, и затраты, св€занные с приобретением и реализацией соответствующих ценных бумаг, определ€ютс€ в пор€дке, предусмотренном статьей 280 насто€щего  одекса. ѕри этом при открытии короткой позиции, сопровождающемс€ закрытием короткой позиции по ценным бумагам в случа€х, предусмотренных пунктом 9 насто€щей статьи, расходы по закрываемой позиции определ€ютс€ исход€ из рыночной стоимости (а при ее отсутствии - по расчетной стоимости) ценных бумаг и накопленного процентного (купонного) дохода на дату закрыти€. ѕри этом в расход не включаютс€ суммы накопленного (купонного) дохода, ранее учтенные при формировании налоговой базы. –асходы по операции, св€занной с закрытием короткой позиции, признаютс€ на дату закрыти€ короткой позиции.

—тать€ 283. ѕеренос убытков на будущее
1. Ќалогоплательщики, понесшие убыток (убытки), исчисленный в соответствии с насто€щей главой, в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее). ѕри этом определение налоговой базы текущего налогового периода производитс€ с учетом особенностей, предусмотренных насто€щей статьей, стать€ми 264.1, 275.1, 280 и 304 насто€щего  одекса.
(в ред. ‘едеральных законов от 29.05.2002 N 57-‘«, от 30.12.2006 N 268-‘«) 2. Ќалогоплательщик вправе осуществл€ть перенос убытка на будущее в течение дес€ти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток.
Ќалогоплательщик вправе перенести на текущий налоговый период сумму полученного в предыдущем налоговом периоде убытка.
(в ред. ‘едерального закона от 06.06.2005 N 58-‘«) ¬ аналогичном пор€дке убыток, не перенесенный на ближайший следующий год, может быть перенесен целиком или частично на следующий год из последующих дев€ти лет с учетом положений абзаца второго насто€щего пункта.
ќграничение, установленное абзацем вторым насто€щего пункта, не примен€етс€ в отношении налогоплательщиков - организаций, имеющих статус резидента промышленно-производственной особой экономической зоны или туристско-рекреационной особой экономической зоны.
(абзац введен ‘едеральным законом от 22.07.2005 N 117-‘«, в ред. ‘едерального закона от 03.06.2006 N 75-‘«) 3. ≈сли налогоплательщик понес убытки более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на будущее производитс€ в той очередности, в которой они понесены.
4. Ќалогоплательщик об€зан хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка в течение всего срока, когда он уменьшает налоговую базу текущего налогового периода на суммы ранее полученных убытков.
5. ¬ случае прекращени€ налогоплательщиком де€тельности по причине реорганизации налогоплательщик-правопреемник вправе уменьшать налоговую базу в пор€дке и на услови€х, которые предусмотрены насто€щей статьей, на сумму убытков, полученных реорганизуемыми организаци€ми до момента реорганизации.

—тать€ 284. Ќалоговые ставки
1. Ќалогова€ ставка устанавливаетс€ в размере 24 процентов, за исключением случаев, предусмотренных пунктами 2 - 5 насто€щей статьи. ѕри этом:сумма налога, исчисленна€ по налоговой ставке в размере 6,5 процента, зачисл€етс€ в федеральный бюджет;сумма налога, исчисленна€ по налоговой ставке в размере 17,5 процента, зачисл€етс€ в бюджеты субъектов –оссийской ‘едерации.
Ќалогова€ ставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов –оссийской ‘едерации, законами субъектов –оссийской ‘едерации может быть понижена дл€ отдельных категорий налогоплательщиков. ѕри этом указанна€ налогова€ ставка не может быть ниже 13,5 процента.
ƒл€ организаций - резидентов особой экономической зоны законами субъектов –оссийской ‘едерации может устанавливатьс€ пониженна€ налогова€ ставка налога на прибыль, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов –оссийской ‘едерации, от де€тельности, осуществл€емой на территории особой экономической зоны, при условии ведени€ раздельного учета доходов (расходов), полученных (понесенных) от де€тельности, осуществл€емой на территории особой экономической зоны, и доходов (расходов), полученных (понесенных) при осуществлении де€тельности за пределами территории особой экономической зоны. ѕри этом размер указанной налоговой ставки не может быть ниже 13,5 процента.
(абзац введен ‘едеральным законом от 03.06.2006 N 75-‘«) (п. 1 в ред. ‘едерального закона от 29.07.2004 N 95-‘«) 2. Ќалоговые ставки на доходы иностранных организаций, не св€занные с де€тельностью в –оссийской ‘едерации через посто€нное представительство, устанавливаютс€ в следующих размерах:
1) 20 процентов - со всех доходов, за исключением указанных в подпункте 2 насто€щего пункта и пунктах 3 и 4 насто€щей статьи с учетом положений статьи 310 насто€щего  одекса;(пп. 1 в ред. ‘едерального закона от 29.05.2002 N 57-‘«) 2) 10 процентов - от использовани€, содержани€ или сдачи в аренду (фрахта) судов, самолетов или других подвижных транспортных средств или контейнеров (включа€ трейлеры и вспомогательное оборудование, необходимое дл€ транспортировки) в св€зи с осуществлением международных перевозок.
3.   налоговой базе, определ€емой по доходам, полученным в виде дивидендов, примен€ютс€ следующие ставки:
1) 9 процентов - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций российскими организаци€ми и физическими лицами - налоговыми резидентами –оссийской ‘едерации;(в ред. ‘едерального закона от 29.07.2004 N 95-‘«) 2) 15 процентов - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций иностранными организаци€ми, а также по доходам, полученным в виде дивидендов российскими организаци€ми от иностранных организаций.
ѕри этом налог исчисл€етс€ с учетом особенностей, предусмотренных статьей 275 насто€щего  одекса.
4.   налоговой базе, определ€емой по операци€м с отдельными видами долговых об€зательств, примен€ютс€ следующие налоговые ставки:
1) 15 процентов - по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам (за исключением ценных бумаг, указанных в подпунктах 2 и 3 насто€щего пункта, и процентного дохода, полученного российскими организаци€ми по государственным и муниципальным ценным бумагам, размещаемым за пределами –оссийской ‘едерации, за исключением процентного дохода, полученного первичными владельцами государственных ценных бумаг –оссийской ‘едерации, которые были получены ими в обмен на государственные краткосрочные бескупонные облигации в пор€дке, установленном ѕравительством –оссийской ‘едерации), услови€ми выпуска и обращени€ которых предусмотрено получение дохода в виде процентов, а также по доходам в виде процентов по облигаци€м с ипотечным покрытием, эмитированным после 1 €нвар€ 2007 года, и доходам учредителей доверительного управлени€ ипотечным покрытием, полученным на основании приобретени€ ипотечных сертификатов участи€, выданных управл€ющим ипотечным покрытием после 1 €нвар€ 2007 года;(в ред. ‘едерального закона от 06.06.2005 N 58-‘«) 2) 9 процентов - по доходам в виде процентов по муниципальным ценным бумагам, эмитированным на срок не менее трех лет до 1 €нвар€ 2007 года, а также по доходам в виде процентов по облигаци€м с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 €нвар€ 2007 года, и доходам учредителей доверительного управлени€ ипотечным покрытием, полученным на основании приобретени€ ипотечных сертификатов участи€, выданных управл€ющим ипотечным покрытием до 1 €нвар€ 2007 года;
3) 0 процентов - по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным облигаци€м, эмитированным до 20 €нвар€ 1997 года включительно, а также по доходу в виде процентов по облигаци€м государственного валютного облигационного займа 1999 года, эмитированным при осуществлении новации облигаций внутреннего государственного валютного займа серии III, эмитированных в цел€х обеспечени€ условий, необходимых дл€ урегулировани€ внутреннего валютного долга бывшего —оюза ——– и внутреннего и внешнего валютного долга –оссийской ‘едерации.
(п. 4 в ред. ‘едерального закона от 20.08.2004 N 107-‘«) 5. ѕрибыль, полученна€ ÷ентральным банком –оссийской ‘едерации от осуществлени€ де€тельности, св€занной с выполнением им функций, предусмотренных ‘едеральным законом "ќ ÷ентральном банке –оссийской ‘едерации (Ѕанке –оссии)", облагаетс€ налогом по налоговой ставке 0 процентов.
ѕрибыль, полученна€ ÷ентральным банком –оссийской ‘едерации от осуществлени€ де€тельности, не св€занной с выполнением им функций, предусмотренных ‘едеральным законом "ќ ÷ентральном банке –оссийской ‘едерации (Ѕанке –оссии)", облагаетс€ налогом по налоговой ставке, предусмотренной пунктом 1 насто€щей статьи.
6. —умма налога, исчисленна€ по налоговым ставкам, установленным пунктами 2 - 4 насто€щей статьи, подлежит зачислению в федеральный бюджет.

—тать€ 285. Ќалоговый период. ќтчетный период
1. Ќалоговым периодом по налогу признаетс€ календарный год.
2. ќтчетными периодами по налогу признаютс€ первый квартал, полугодие и дев€ть мес€цев календарного года.
ќтчетными периодами дл€ налогоплательщиков, исчисл€ющих ежемес€чные авансовые платежи исход€ из фактически полученной прибыли, признаютс€ мес€ц, два мес€ца, три мес€ца и так далее до окончани€ календарного года.
(абзац введен ‘едеральным законом от 29.05.2002 N 57-‘«)
—тать€ 286. ѕор€док исчислени€ налога и авансовых платежей
1. Ќалог определ€етс€ как соответствующа€ налоговой ставке процентна€ дол€ налоговой базы, определ€емой в соответствии со статьей 274 насто€щего  одекса.
2. ≈сли иное не установлено пунктами 4 и 5 насто€щей статьи, сумма налога по итогам налогового периода определ€етс€ налогоплательщиком самосто€тельно.
ѕо итогам каждого отчетного (налогового) периода, если иное не предусмотрено насто€щей статьей, налогоплательщики исчисл€ют сумму авансового платежа, исход€ из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончани€ отчетного (налогового) периода. ¬ течение отчетного периода налогоплательщики исчисл€ют сумму ежемес€чного авансового платежа в пор€дке, установленном насто€щей статьей.
(в ред. ‘едерального закона от 29.05.2002 N 57-‘«) —умма ежемес€чного авансового платежа, подлежащего уплате в первом квартале текущего налогового периода, принимаетс€ равной сумме ежемес€чного авансового платежа, подлежащего уплате налогоплательщиком в последнем квартале предыдущего налогового периода. —умма ежемес€чного авансового платежа, подлежащего уплате во втором квартале текущего налогового периода, принимаетс€ равной одной трети суммы авансового платежа, исчисленного за первый отчетный период текущего года.
(абзац введен ‘едеральным законом от 29.05.2002 N 57-‘«) —умма ежемес€чного авансового платежа, подлежащего уплате в третьем квартале текущего налогового периода, принимаетс€ равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугоди€, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам первого квартала.
(абзац введен ‘едеральным законом от 29.05.2002 N 57-‘«) —умма ежемес€чного авансового платежа, подлежащего уплате в четвертом квартале текущего налогового периода, принимаетс€ равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам дев€ти мес€цев, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугоди€.
(абзац введен ‘едеральным законом от 29.05.2002 N 57-‘«) ≈сли рассчитанна€ таким образом сумма ежемес€чного авансового платежа отрицательна или равна нулю, указанные платежи в соответствующем квартале не осуществл€ютс€.
(абзац введен ‘едеральным законом от 29.05.2002 N 57-‘«) Ќалогоплательщики имеют право перейти на исчисление ежемес€чных авансовых платежей исход€ из фактически полученной прибыли, подлежащей исчислению. ¬ этом случае исчисление сумм авансовых платежей производитс€ налогоплательщиками исход€ из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончани€ соответствующего мес€ца.
ѕри этом сумма авансовых платежей, подлежаща€ уплате в бюджет, определ€етс€ с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей. Ќалогоплательщик вправе перейти на уплату ежемес€чных авансовых платежей исход€ из фактической прибыли, уведомив об этом налоговый орган не позднее 31 декабр€ года, предшествующего налоговому периоду, в котором происходит переход на эту систему уплаты авансовых платежей. ѕри этом система уплаты авансовых платежей не может измен€тьс€ налогоплательщиком в течение налогового периода.
(в ред. ‘едерального закона от 29.05.2002 N 57-‘«) 3. ќрганизации, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации, определ€емые в соответствии со статьей 249 насто€щего  одекса, не превышали в среднем трех миллионов рублей за каждый квартал, а также бюджетные учреждени€, иностранные организации, осуществл€ющие де€тельность в –оссийской ‘едерации через посто€нное представительство, некоммерческие организации, не имеющие дохода от реализации товаров (работ, услуг), участники простых товариществ в отношении доходов, получаемых ими от участи€ в простых товариществах, инвесторы соглашений о разделе продукции в части доходов, полученных от реализации указанных соглашений, выгодоприобретатели по договорам доверительного управлени€ уплачивают только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода.
(в ред. ‘едерального закона от 29.05.2002 N 57-‘«) 4. ≈сли налогоплательщиком €вл€етс€ иностранна€ организаци€, получающа€ доходы от источников в –оссийской ‘едерации, не св€занные с посто€нным представительством в –оссийской ‘едерации, об€занность по определению суммы налога, удержанию этой суммы из доходов налогоплательщика и перечислению налога в бюджет возлагаетс€ на российскую организацию или иностранную организацию, осуществл€ющую де€тельность в –оссийской ‘едерации через посто€нное представительство (налоговых агентов), выплачивающих указанный доход налогоплательщику.
Ќалоговый агент определ€ет сумму налога по каждой выплате (перечислению) денежных средств или иному получению дохода.
5. –оссийские организации, выплачивающие налогоплательщикам доходы в виде дивидендов, а также в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, подлежащим налогообложению в соответствии с насто€щей главой, определ€ют сумму налога отдельно по каждому такому налогоплательщику применительно к каждой выплате указанных доходов:
1) если источником доходов налогоплательщика €вл€етс€ российска€ организаци€, об€занность удержать налог из доходов налогоплательщика и перечислить его в бюджет возлагаетс€ на этот источник доходов.
¬ этом случае налог в виде авансовых платежей удерживаетс€ из доходов налогоплательщика при каждой выплате таких доходов;
2) при реализации государственных и муниципальных ценных бумаг, при обращении которых предусмотрено признание доходом, полученным продавцом в виде процентов, сумм накопленного процентного дохода (накопленного купонного дохода), налогоплательщик - получатель дохода самосто€тельно осуществл€ет исчисление и уплату налога с таких доходов.
(в ред. ‘едерального закона от 29.05.2002 N 57-‘«) ѕри реализации (выбытии) государственных и муниципальных ценных бумаг, при обращении которых не предусмотрено признание доходом, полученным продавцом в виде процентов, сумм накопленного процентного дохода (накопленного купонного дохода), налогоплательщик - получатель дохода самосто€тельно осуществл€ет начисление и уплату налога с таких доходов, облагаемых по налоговой ставке, установленной пунктом 1 статьи 284 насто€щего  одекса, если иное не предусмотрено насто€щим  одексом.
(абзац введен ‘едеральным законом от 06.06.2005 N 58-‘«) »нформаци€ о видах ценных бумаг, по которым примен€етс€ пор€док, установленный насто€щим пунктом, доводитс€ до налогоплательщиков уполномоченным ѕравительством –оссийской ‘едерации федеральным органом исполнительной власти.
6. ќрганизации, созданные после вступлени€ в силу насто€щей главы, начинают уплачивать ежемес€чные авансовые платежи по истечении полного квартала с даты их государственной регистрации.
(п. 6 введен ‘едеральным законом от 29.05.2002 N 57-‘«)
—тать€ 287. —роки и пор€док уплаты налога и налога в виде авансовых платежей
1. Ќалог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачиваетс€ не позднее срока, установленного дл€ подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период статьей 289 насто€щего  одекса.
јвансовые платежи по итогам отчетного периода уплачиваютс€ не позднее срока, установленного дл€ подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный период.
(в ред. ‘едерального закона от 29.05.2002 N 57-‘«) ≈жемес€чные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, уплачиваютс€ в срок не позднее 28-го числа каждого мес€ца этого отчетного периода.
(в ред. ‘едерального закона от 29.05.2002 N 57-‘«) Ќалогоплательщики, исчисл€ющие ежемес€чные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, уплачивают авансовые платежи не позднее 28-го числа мес€ца, следующего за мес€цем, по итогам которого производитс€ исчисление налога.
(в ред. ‘едеральных законов от 31.12.2001 N 198-‘«, от 29.05.2002 N 57-‘«) ѕо итогам отчетного (налогового) периода суммы ежемес€чных авансовых платежей, уплаченных в течение отчетного (налогового) периода, засчитываютс€ при уплате авансовых платежей по итогам отчетного периода. јвансовые платежи по итогам отчетного периода засчитываютс€ в счет уплаты налога по итогам следующего отчетного (налогового) периода.
(в ред. ‘едеральных законов от 29.05.2002 N 57-‘«, от 27.07.2006 N 137-‘«) 2. –оссийска€ организаци€ или иностранна€ организаци€, осуществл€юща€ де€тельность в –оссийской ‘едерации через посто€нное представительство (налоговые агенты), выплачивающие доход иностранной организации, удерживают сумму налога из доходов этой иностранной организации, за исключением доходов в виде дивидендов и процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам (в отношении которых примен€етс€ пор€док, установленный пунктом 4 насто€щей статьи), при каждой выплате (перечислении) ей денежных средств или ином получении иностранной организацией доходов, если иное не предусмотрено насто€щим  одексом.
(в ред. ‘едерального закона от 29.05.2002 N 57-‘«) Ќалоговый агент об€зан перечислить соответствующую сумму налога в течение трех дней после дн€ выплаты (перечислени€) денежных средств иностранной организации или иного получени€ доходов иностранной организацией.
3. ќсобенности уплаты налога налогоплательщиками, имеющими обособленные подразделени€, устанавливаютс€ статьей 288 насто€щего  одекса.
4. ѕо доходам, выплачиваемым налогоплательщикам в виде дивидендов, а также процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, налог, удержанный при выплате дохода, перечисл€етс€ в бюджет налоговым агентом, осуществившим выплату, в течение 10 дней со дн€ выплаты дохода.
Ќалог с доходов по государственным и муниципальным ценным бумагам, при обращении которых предусмотрено признание доходом, полученным продавцом в виде процентов, сумм накопленного процентного дохода (накопленного купонного дохода), подлежащих налогообложению в соответствии с пунктом 4 статьи 284 насто€щего  одекса у получател€ доходов, уплачиваетс€ в бюджет налогоплательщиком - получателем дохода в течение 10 дней по окончании соответствующего мес€ца отчетного (налогового) периода, в котором получен доход, исход€ из дат, признаваемых датами получени€ дохода в соответствии со стать€ми 271 и 273 насто€щего  одекса.
(в ред. ‘едеральных законов от 29.05.2002 N 57-‘«, от 06.06.2005 N 58-‘«) 5. ¬новь созданные организации уплачивают авансовые платежи за соответствующий отчетный период при условии, если выручка от реализации не превышала один миллион рублей в мес€ц либо три миллиона рублей в квартал. ¬ случае превышени€ указанных ограничений налогоплательщик начина€ с мес€ца, следующего за мес€цем, в котором такое превышение имело место, уплачивает авансовые платежи в пор€дке, предусмотренном пунктом 1 насто€щей статьи с учетом требований пункта 6 статьи 286 насто€щего  одекса.
(в ред. ‘едерального закона от 29.05.2002 N 57-‘«)
—тать€ 288. ќсобенности исчислени€ и уплаты налога налогоплательщиком, имеющим обособленные подразделени€
1. Ќалогоплательщики - российские организации, имеющие обособленные подразделени€, исчисление и уплату в федеральный бюджет сумм авансовых платежей, а также сумм налога, исчисленного по итогам налогового периода, производ€т по месту своего нахождени€ без распределени€ указанных сумм по обособленным подразделени€м.
2. ”плата авансовых платежей, а также сумм налога, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов –оссийской ‘едерации и бюджетов муниципальных образований, производитс€ налогоплательщиками - российскими организаци€ми по месту нахождени€ организации, а также по месту нахождени€ каждого из ее обособленных подразделений исход€ из доли прибыли, приход€щейс€ на эти обособленные подразделени€, определ€емой как средн€€ арифметическа€ величина удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого обособленного подразделени€ соответственно в среднесписочной численности работников (расходах на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества, определенной в соответствии с пунктом 1 статьи 257 насто€щего  одекса, в целом по налогоплательщику.
(в ред. ‘едерального закона от 29.05.2002 N 57-‘«) ≈сли налогоплательщик имеет несколько обособленных подразделений на территории одного субъекта –оссийской ‘едерации, то распределение прибыли по каждому из этих подразделений может не производитьс€. —умма налога, подлежаща€ уплате в бюджет этого субъекта –оссийской ‘едерации, в таком случае определ€етс€ исход€ из доли прибыли, исчисленной из совокупности показателей обособленных подразделений, наход€щихс€ на территории субъекта –оссийской ‘едерации. ѕри этом налогоплательщик самосто€тельно выбирает то обособленное подразделение, через которое осуществл€етс€ уплата налога в бюджет этого субъекта –оссийской ‘едерации, уведомив о прин€том решении налоговые органы, в которых обособленные подразделени€ налогоплательщика сто€т на налоговом учете.
(абзац введен ‘едеральным законом от 06.06.2005 N 58-‘«) ”казанные в насто€щем пункте удельный вес среднесписочной численности работников и удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества определ€ютс€ исход€ из фактических показателей среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и остаточной стоимости основных средств указанных организаций и их обособленных подразделений за отчетный (налоговый) период.
(абзац введен ‘едеральным законом от 29.05.2002 N 57-‘«, в ред. ‘едерального закона от 06.06.2005 N 58-‘«) ѕри этом налогоплательщики самосто€тельно определ€ют, какой из показателей должен примен€тьс€ - среднесписочна€ численность работников или сумма расходов на оплату труда. ¬ыбранный налогоплательщиком показатель должен быть неизменным в течение налогового периода.
јбзац исключен. - ‘едеральный закон от 29.05.2002 N 57-‘«.
¬место показател€ среднесписочной численности работников налогоплательщик с сезонным циклом работы либо иными особенност€ми де€тельности, предусматривающими сезонность привлечени€ работников, по согласованию с налоговым органом по месту своего нахождени€ может примен€ть показатель удельного веса расходов на оплату труда, определ€емых в соответствии со статьей 255 насто€щего  одекса. ѕри этом определ€етс€ удельный вес расходов на оплату труда каждого обособленного подразделени€, в общих расходах налогоплательщика, на оплату труда.
—уммы авансовых платежей, а также суммы налога, подлежащие зачислению в доходную часть бюджетов субъектов –оссийской ‘едерации и бюджетов муниципальных образований, исчисл€ютс€ по ставкам налога, действующим на территори€х, где расположены организаци€ и ее обособленные подразделени€.
3. »счисление сумм авансовых платежей по налогу, а также сумм налога, подлежащих внесению в бюджеты субъектов –оссийской ‘едерации и бюджеты муниципальных образований по месту нахождени€ обособленных подразделений, осуществл€етс€ налогоплательщиком самосто€тельно.
јбзац исключен. - ‘едеральный закон от 29.05.2002 N 57-‘«.
—ведени€ о суммах авансовых платежей по налогу, а также суммах налога, исчисленных по итогам налогового периода, налогоплательщик сообщает своим обособленным подразделени€м, а также налоговым органам по месту нахождени€ обособленных подразделений не позднее срока, установленного насто€щей статьей дл€ подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный или налоговый период.
4. Ќалогоплательщик уплачивает суммы авансовых платежей и суммы налога, исчисленного по итогам налогового периода, в бюджеты субъектов –оссийской ‘едерации и местные бюджеты по месту нахождени€ обособленных подразделений не позднее срока, установленного статьей 289 насто€щего  одекса дл€ подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный или налоговый период.
(в ред. ‘едерального закона от 29.05.2002 N 57-‘«) 5. ≈сли налогоплательщик имеет обособленное подразделение за пределами –оссийской ‘едерации, налог подлежит уплате в бюджет с учетом особенностей, установленных статьей 311 насто€щего  одекса.
(в ред. ‘едерального закона от 29.05.2002 N 57-‘«)
—тать€ 288.1. ќсобенности исчислени€ и уплаты налога на прибыль организаций резидентами ќсобой экономической зоны в  алининградской области
(введена ‘едеральным законом от 10.01.2006 N 16-‘«)
1. –езиденты ќсобой экономической зоны в  алининградской области (далее также - резиденты) уплачивают налог на прибыль организаций в соответствии с насто€щей главой, за исключением случаев, установленных насто€щей статьей.
2. –езиденты используют особый пор€док уплаты налога на прибыль организаций, установленный насто€щей статьей, в отношении прибыли, полученной от реализации инвестиционного проекта в соответствии с федеральным законом об ќсобой экономической зоне в  алининградской области, при условии ведени€ резидентами раздельного учета доходов (расходов), полученных (произведенных) при реализации инвестиционного проекта, и доходов (расходов), полученных (произведенных) при осуществлении иной хоз€йственной де€тельности.
3. ¬ случае если раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) при реализации инвестиционного проекта в соответствии с федеральным законом об ќсобой экономической зоне в  алининградской области, и доходов (расходов), полученных (произведенных) при осуществлении иной хоз€йственной де€тельности, не ведетс€, налогообложение прибыли, полученной при реализации данного инвестиционного проекта, производитс€ в соответствии с насто€щей главой начина€ с того квартала, в котором было прекращено ведение такого раздельного учета.
4. ¬ цел€х насто€щей статьи налоговой базой по налогу на прибыль от реализации инвестиционного проекта в соответствии с федеральным законом об ќсобой экономической зоне в  алининградской области признаетс€ денежное выражение прибыли, полученной при реализации данного инвестиционного проекта и определ€емой на основании данных раздельного учета доходов (расходов) (полученных (произведенных) при реализации этого инвестиционного проекта) и доходов (расходов) (полученных (произведенных) при осуществлении иной хоз€йственной де€тельности), к которым примен€ютс€ положени€ насто€щей главы.
5. ¬ цел€х насто€щей статьи доходами, полученными при реализации инвестиционного проекта в соответствии с федеральным законом об ќсобой экономической зоне в  алининградской области, признаютс€ доходы от реализации товаров (работ, услуг), произведенных в результате реализации данного инвестиционного проекта, за исключением производства товаров (работ, услуг), на которые не может быть направлен инвестиционный проект.
6. ¬ течение шести календарных лет со дн€ включени€ юридического лица в единый реестр резидентов ќсобой экономической зоны в  алининградской области налог на прибыль от реализации им товаров (работ, услуг), полученную при реализации инвестиционного проекта в соответствии с федеральным законом об ќсобой экономической зоне в  алининградской области и определенную в соответствии с насто€щей главой и федеральным законом об ќсобой экономической зоне в  алининградской области, взимаетс€ по ставке 0 в отношении налога на прибыль организаций.
7. ¬ период с седьмого по двенадцатый календарный год включительно со дн€ включени€ юридического лица в единый реестр резидентов ќсобой экономической зоны в  алининградской области ставка налога на прибыль организаций в отношении налоговой базы по налогу на прибыль от реализации инвестиционного проекта в соответствии с федеральным законом об ќсобой экономической зоне в  алининградской области составл€ет величину, установленную пунктом 1 статьи 284 насто€щего  одекса и уменьшенную на п€тьдес€т процентов. ѕри этом:
1) сумма налога на прибыль организаций в отношении налоговой базы по налогу на прибыль от реализации инвестиционного проекта в соответствии с федеральным законом об ќсобой экономической зоне в  алининградской области, исчисленна€ по уменьшенной на п€тьдес€т процентов налоговой ставке в размере, установленном абзацем вторым пункта 1 статьи 284 насто€щего  одекса, зачисл€етс€ в федеральный бюджет;
2) сумма налога на прибыль организаций в отношении налоговой базы по налогу на прибыль от реализации инвестиционного проекта в соответствии с федеральным законом об ќсобой экономической зоне в  алининградской области, исчисленна€ по уменьшенной на п€тьдес€т процентов налоговой ставке в размере, установленном абзацем третьим пункта 1 статьи 284 насто€щего  одекса, зачисл€етс€ в бюджет  алининградской области.
8. ≈сли законом  алининградской области в соответствии с абзацем четвертым пункта 1 статьи 284 насто€щего  одекса установлено пониженное значение ставки налога на прибыль организаций дл€ отдельных категорий налогоплательщиков, в число которых вход€т резиденты, в отношении налогов, зачисл€емых в бюджет  алининградской области, резиденты примен€ют в случа€х, предусмотренных насто€щей статьей, данную уменьшенную на п€тьдес€т процентов пониженную ставку.
9. –азница между суммой налога на прибыль организаций в отношении налоговой базы по налогу на прибыль от реализации инвестиционного проекта в соответствии с федеральным законом об ќсобой экономической зоне в  алининградской области, котора€ была бы исчислена резидентом при неиспользовании особого пор€дка уплаты налога на прибыль организаций, установленного насто€щей статьей, и суммой налога на прибыль организаций, исчисл€емой в соответствии с насто€щей статьей резидентом в отношении прибыли, полученной от реализации инвестиционного проекта в соответствии с федеральным законом об ќсобой экономической зоне в  алининградской области, не включаетс€ в налоговую базу по налогу на прибыль организаций дл€ резидентов.

—тать€ 289. Ќалогова€ деклараци€
1. Ќалогоплательщики независимо от наличи€ у них об€занности по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу, особенностей исчислени€ и уплаты налога об€заны по истечении каждого отчетного и налогового периода представл€ть в налоговые органы по месту своего нахождени€ и месту нахождени€ каждого обособленного подразделени€ соответствующие налоговые декларации в пор€дке, определенном насто€щей статьей.
Ќалоговые агенты об€заны по истечении каждого отчетного (налогового) периода, в котором они производили выплаты налогоплательщику, представл€ть в налоговые органы по месту своего нахождени€ налоговые расчеты в пор€дке, определенном насто€щей статьей.
2. Ќалогоплательщики по итогам отчетного периода представл€ют налоговые декларации упрощенной формы. Ќекоммерческие организации, у которых не возникает об€зательств по уплате налога, представл€ют налоговую декларацию по упрощенной форме по истечении налогового периода.
3. Ќалогоплательщики (налоговые агенты) представл€ют налоговые декларации (налоговые расчеты) не позднее 28 календарных дней со дн€ окончани€ соответствующего отчетного периода. Ќалогоплательщики, исчисл€ющие суммы ежемес€чных авансовых платежей по фактически полученной прибыли, представл€ют налоговые декларации в сроки, установленные дл€ уплаты авансовых платежей.
(в ред. ‘едеральных законов от 29.05.2002 N 57-‘«, от 27.07.2006 N 137-‘«) 4. Ќалоговые декларации (налоговые расчеты) по итогам налогового периода представл€ютс€ налогоплательщиками (налоговыми агентами) не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
(в ред. ‘едерального закона от 29.05.2002 N 57-‘«) 5. ќрганизаци€, в состав которой вход€т обособленные подразделени€, по окончании каждого отчетного и налогового периода представл€ет в налоговые органы по месту своего нахождени€ налоговую декларацию в целом по организации с распределением по обособленным подразделени€м.

—тать€ 290. ќсобенности определени€ доходов банков
1.   доходам банков, кроме доходов, предусмотренных стать€ми 249 и 250 насто€щего  одекса, относ€тс€ также доходы от банковской де€тельности, предусмотренные насто€щей статьей. ѕри этом доходы, предусмотренные стать€ми 249 и 250 насто€щего  одекса, определ€ютс€ с учетом особенностей, предусмотренных насто€щей статьей.
2.   доходам банков в цел€х насто€щей главы относ€тс€, в частности, следующие доходы от осуществлени€ банковской де€тельности:
1) в виде процентов от размещени€ банком от своего имени и за свой счет денежных средств, предоставлени€ кредитов и займов;
2) в виде платы за открытие и ведение банковских счетов клиентов, в том числе банков-корреспондентов (включа€ иностранные банки - корреспонденты), и осуществлени€ расчетов по их поручению, включа€ комиссионное и иное вознаграждение за переводные, инкассовые, аккредитивные и другие операции, оформление и обслуживание платежных карт и иных специальных средств, предназначенных дл€ совершени€ банковских операций, за предоставление выписок и иных документов по счетам и за розыск сумм;(в ред. ‘едерального закона от 29.05.2002 N 57-‘«) 3) от инкассации денежных средств, векселей, платежных и расчетных документов и кассового обслуживани€ клиентов;
4) от проведени€ операций с иностранной валютой, осуществл€емых в наличной и безналичной формах, включа€ комиссионные сборы (вознаграждени€) при операци€х по покупке или продаже иностранной валюты, в том числе за счет и по поручению клиента, от операций с валютными ценност€ми.
(в ред. ‘едерального закона от 29.05.2002 N 57-‘«) ƒл€ определени€ доходов банков от операций продажи (покупки) иностранной валюты в отчетном (налоговом) периоде принимаетс€ положительна€ разница между доходами, определенными в соответствии с пунктом 2 статьи 250 насто€щего  одекса, и расходами, определенными в соответствии с подпунктом 6 пункта 1 статьи 265 насто€щего  одекса.
(в ред. ‘едерального закона от 29.05.2002 N 57-‘«) 5) по операци€м купли-продажи драгоценных металлов и драгоценных камней в виде разницы между ценой реализации и учетной стоимостью;
6) исключен. - ‘едеральный закон от 29.05.2002 N 57-‘«;
6) от операций по предоставлению банковских гарантий, авалей и поручительств за третьих лиц, предусматривающих исполнение в денежной форме;(в ред. ‘едерального закона от 29.05.2002 N 57-‘«) 7) в виде положительной разницы между полученной при прекращении или реализации (последующей уступке) права требовани€ (в том числе ранее приобретенного) суммой средств и учетной стоимостью данного права требовани€;
8) от депозитарного обслуживани€ клиентов;
9) от предоставлени€ в аренду специально оборудованных помещений или сейфов дл€ хранени€ документов и ценностей;(в ред. ‘едерального закона от 29.05.2002 N 57-‘«) 10) в виде платы за доставку, перевозку денежных средств, ценных бумаг, иных ценностей и банковских документов (кроме инкассации);
11) в виде платы за перевозку и хранение драгоценных металлов и драгоценных камней;
12) в виде платы, получаемой банком от экспортеров и импортеров, за выполнение функций агентов валютного контрол€;
13) по операци€м купли-продажи коллекционных монет в виде разницы между ценой реализации и ценой приобретени€;
14) в виде сумм, полученных банком по возвращенным кредитам (ссудам), убытки от списани€ которых были ранее учтены в составе расходов, уменьшивших налоговую базу, либо списанных за счет созданных резервов, отчислени€ на создание которых ранее уменьшали налоговую базу;
15) в виде полученной банком компенсации понесенных расходов по оплате услуг сторонних организаций по контролю за соответствием стандартам слитков драгоценных металлов, получаемых банком у физических и юридических лиц;
16) от осуществлени€ форфейтинговых и факторинговых операций;
17) от оказани€ услуг, св€занных с установкой и эксплуатацией электронных систем документооборота между банком и клиентами, в том числе систем "клиент-банк";(пп. 17 введен ‘едеральным законом от 29.05.2002 N 57-‘«) 18) в виде комиссионных сборов (вознаграждений) при проведении операций с валютными ценност€ми;(пп. 18 введен ‘едеральным законом от 29.05.2002 N 57-‘«) 19) в виде положительной разницы от превышени€ положительной переоценки драгоценных металлов над отрицательной переоценкой;(пп. 19 введен ‘едеральным законом от 29.05.2002 N 57-‘«) 20) в виде сумм восстановленного резерва на возможные потери по ссудам, расходы на формирование которого были прин€ты в составе расходов в пор€дке и на услови€х, которые установлены статьей 292 насто€щего  одекса;(пп. 20 введен ‘едеральным законом от 29.05.2002 N 57-‘«) 21) в виде сумм восстановленных резервов под обесценение ценных бумаг, расходы на формирование которых были прин€ты в составе расходов в пор€дке и на услови€х, которые установлены статьей 300 насто€щего  одекса;(пп. 21 введен ‘едеральным законом от 29.05.2002 N 57-‘«) 22) другие доходы, св€занные с банковской де€тельностью.
3. Ќе включаютс€ в доходы банка суммы положительной переоценки средств в иностранной валюте, поступивших в оплату уставных капиталов банков, а также страховые выплаты, полученные по договорам страховани€ на случай смерти или наступлени€ инвалидности заемщика банка, в пределах суммы задолженности заемщика по заемным (кредитным) средствам и начисленным процентам, погашаемой (прощаемой) банком за счет указанных страховых выплат.
(в ред. ‘едеральных законов от 29.05.2002 N 57-‘«, от 06.06.2005 N 58-‘«)
—тать€ 291. ќсобенности определени€ расходов банков
1.   расходам банка, кроме расходов, предусмотренных стать€ми 254 - 269 насто€щего  одекса, относ€тс€ также расходы, понесенные при осуществлении банковской де€тельности, предусмотренные насто€щей статьей. ѕри этом расходы, предусмотренные стать€ми 254 - 269 насто€щего  одекса, определ€ютс€ с учетом особенностей, предусмотренных насто€щей статьей.
2.   расходам банков в цел€х насто€щей главы относ€тс€ расходы, понесенные при осуществлении банковской де€тельности, в частности, следующие виды расходов:
1) проценты по:договорам банковского вклада (депозита) и прочим привлеченным денежным средствам физических и юридических лиц (включа€ банки-корреспонденты), в том числе иностранные, в том числе за использование денежных средств, наход€щихс€ на банковских счетах;(в ред. ‘едерального закона от 29.05.2002 N 57-‘«) собственным долговым об€зательствам (облигаци€м, депозитным или сберегательным сертификатам, вексел€м, займам или другим об€зательствам);межбанковским кредитам, включа€ овердрафт;приобретенным кредитам рефинансировани€, включа€ приобретенные на аукционной основе в пор€дке, установленном ÷ентральным банком –оссийской ‘едерации;займам и вкладам (депозитам) в драгоценных металлах;иным об€зательствам банков перед клиентами, в том числе по средствам, депонированным клиентами дл€ расчетов по аккредитивам.
(абзац введен ‘едеральным законом от 29.05.2002 N 57-‘«) ѕроценты, начисленные в соответствии с насто€щим пунктом, по межбанковским кредитам (депозитам) со сроком до 7 дней (включительно) учитываютс€ при определении налоговой базы без учета положений пункта 1 статьи 269 насто€щего  одекса исход€ из фактического срока действи€ договоров;
2) суммы отчислений в резерв на возможные потери по ссудам, подлежащим резервированию в пор€дке, установленном статьей 292 насто€щего  одекса;
3) исключен. - ‘едеральный закон от 29.05.2002 N 57-‘«;
3) комиссионные сборы за услуги по корреспондентским отношени€м, включа€ расходы по расчетно-кассовому обслуживанию клиентов, открытию им счетов в других банках, плату другим банкам (в том числе иностранным) за расчетно-кассовое обслуживание этих счетов, расчетные услуги ÷ентрального банка –оссийской ‘едерации, инкассацию денежных средств, ценных бумаг, платежных документов и иные аналогичные расходы;(в ред. ‘едерального закона от 29.05.2002 N 57-‘«) 4) расходы (убытки) от проведени€ операций с иностранной валютой, осуществл€емых в наличной и безналичной формах, включа€ комиссионные сборы (вознаграждени€) при операци€х по покупке или продаже иностранной валюты, в том числе за счет и по поручению клиента, от операций с валютными ценност€ми и расходы по управлению и защите от валютных рисков.
(в ред. ‘едерального закона от 29.05.2002 N 57-‘«) ƒл€ определени€ расходов банков от операций продажи (покупки) иностранной валюты в отчетном (налоговом) периоде принимаетс€ отрицательна€ разница между доходами, определенными в соответствии с пунктом 2 статьи 250 насто€щего  одекса, и расходами, определенными в соответствии с подпунктом 6 пункта 1 статьи 265 насто€щего  одекса;(в ред. ‘едерального закона от 29.05.2002 N 57-‘«) 5) убытки по операци€м купли-продажи драгоценных металлов и драгоценных камней в виде разницы между ценой реализации и учетной стоимостью;
7) исключен. - ‘едеральный закон от 29.05.2002 N 57-‘«;
6) расходы банка по хранению, транспортировке, контролю за соответствием стандартам качества драгоценных металлов в слитках и монете, расходы по аффинажу драгоценных металлов, а также иные расходы, св€занные с проведением операций со слитками драгоценных металлов и монетой, содержащей драгоценные металлы;
7) расходы по переводу пенсий и пособий, а также расходы по переводу денежных средств без открыти€ счетов физическим лицам;
8) расходы по изготовлению и внедрению платежно-расчетных средств (пластиковых карточек, дорожных чеков и иных платежно-расчетных средств);
9) суммы, уплачиваемые за инкассацию банкнот, монет, чеков и других расчетно-платежных документов, а также расходы по упаковке (включа€ комплектование наличных денег), перевозке, пересылке и (или) доставке принадлежащих кредитной организации или ее клиентам ценностей;
10) расходы по ремонту и (или) реставрации инкассаторских сумок, мешков и иного инвентар€, св€занных с инкассацией денег, перевозкой и хранением ценностей, а также приобретению новых и замене пришедших в негодность сумок и мешков;
11) расходы, св€занные с уплатой сбора за государственную регистрацию ипотеки и внесением изменений и дополнений в регистрационную запись об ипотеке, а также с нотариальным удостоверением договора об ипотеке;
12) расходы по аренде автомобильного транспорта дл€ инкассации выручки и перевозке банковских документов и ценностей;
13) расходы по аренде брокерских мест;
14) расходы по оплате услуг расчетно-кассовых и вычислительных центров;
15) расходы, св€занные с осуществлением форфейтинговых и факторинговых операций;
16) расходы по гаранти€м, поручительствам, акцептам и авал€м, предоставл€емым банку другими организаци€ми;
17) комиссионные сборы (вознаграждени€) за проведение операций с валютными ценност€ми, в том числе за счет и по поручению клиентов;(пп. 17 введен ‘едеральным законом от 29.05.2002 N 57-‘«) 18) положительна€ разница от превышени€ отрицательной переоценки драгоценных металлов над положительной переоценкой;(пп. 18 введен ‘едеральным законом от 29.05.2002 N 57-‘«) 19) суммы отчислений в резерв на возможные потери по ссудам, расходы на формирование которого учитываютс€ в составе расходов в пор€дке и на услови€х, которые установлены статьей 292 насто€щего  одекса;(пп. 19 введен ‘едеральным законом от 29.05.2002 N 57-‘«) 20) суммы отчислений в резервы под обесценение ценных бумаг, расходы на формирование которых учитываютс€ в составе расходов в пор€дке и на услови€х, которые установлены статьей 300 насто€щего  одекса;(пп. 20 введен ‘едеральным законом от 29.05.2002 N 57-‘«) 20.1) суммы страховых взносов банков, установленных в соответствии с федеральным законом о страховании вкладов физических лиц в банках –оссийской ‘едерации;(пп. 20.1 введен ‘едеральным законом от 23.12.2003 N 178-‘«) 20.2) суммы страховых взносов по договорам страховани€ на случай смерти или наступлени€ инвалидности заемщика банка, в которых банк €вл€етс€ выгодоприобретателем, при условии компенсации данных расходов заемщиками;(пп. 20.2 введен ‘едеральным законом от 06.06.2005 N 58-‘«) 21) другие расходы, св€занные с банковской де€тельностью.
3. Ќе включаютс€ в расходы банка суммы отрицательной переоценки средств в иностранной валюте, поступивших в оплату уставных капиталов кредитных организаций.
(в ред. ‘едерального закона от 29.05.2002 N 57-‘«)
—тать€ 292. –асходы на формирование резервов банков
1. ¬ цел€х насто€щей главы банки вправе, кроме резервов по сомнительным долгам, предусмотренных статьей 266 насто€щего  одекса, создавать резерв на возможные потери по ссудам по ссудной и приравненной к ней задолженности (включа€ задолженность по межбанковским кредитам и депозитам (далее - резервы на возможные потери по ссудам) в пор€дке, предусмотренном насто€щей статьей.
(в ред. ‘едерального закона от 29.05.2002 N 57-‘«) —уммы отчислений в резервы на возможные потери по ссудам, сформированные в пор€дке, устанавливаемом ÷ентральным банком –оссийской ‘едерации в соответствии с ‘едеральным законом "ќ ÷ентральном банке –оссийской ‘едерации (Ѕанке –оссии)", признаютс€ расходом с учетом ограничений, предусмотренных насто€щей статьей.
(в ред. ‘едерального закона от 29.05.2002 N 57-‘«) ѕри определении налоговой базы не учитываютс€ расходы в виде отчислений в резервы на возможные потери по ссудам, сформированные банками под задолженность, относимую к стандартной, в пор€дке, устанавливаемом ÷ентральным банком –оссийской ‘едерации, а также в резервы на возможные потери по ссудам, сформированные под вексел€, за исключением учтенных банками векселей третьих лиц, по которым вынесен протест в неплатеже.
(в ред. ‘едерального закона от 29.05.2002 N 57-‘«) 2. —уммы отчислений в резерв на возможные потери по ссудам, сформированные с учетом положений пункта 1 насто€щей статьи включаютс€ в состав внереализационных расходов в течение отчетного (налогового) периода.
(в ред. ‘едерального закона от 29.05.2002 N 57-‘«) 3. —уммы резервов на возможные потери по ссудам, отнесенные на расходы банка и не полностью использованные банком в отчетном (налоговом) периоде на покрытие убытков по безнадежной задолженности по ссудам и задолженности, приравненной к ссудной, могут быть перенесены на следующий отчетный (налоговый) период. ѕри этом сумма вновь создаваемого резерва должна быть скорректирована на сумму остатков резерва предыдущего отчетного (налогового) периода. ¬ случае, если сумма вновь создаваемого в отчетном (налоговом) периоде резерва меньше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, разница подлежит включению в состав внереализационных доходов банка в последнее число отчетного (налогового) периода. ¬ случае, если сумма вновь создаваемого резерва больше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, разница подлежит включению во внереализационные расходы банков в последнее число отчетного (налогового) периода.
(в ред. ‘едеральных законов от 29.05.2002 N 57-‘«, от 27.07.2006 N 137-‘«)
—тать€ 293. ќсобенности определени€ доходов страховых организаций (страховщиков)
1.   доходам страховой организации, кроме доходов, предусмотренных стать€ми 249 и 250 насто€щего  одекса, которые определ€ютс€ с учетом особенностей, предусмотренных насто€щей статьей, относ€тс€ также доходы от страховой де€тельности.
2.   доходам страховых организаций в цел€х насто€щей главы относ€тс€ следующие доходы от осуществлени€ страховой де€тельности:
1) страховые премии (взносы) по договорам страховани€, состраховани€ и перестраховани€. ѕри этом страховые премии (взносы) по договорам состраховани€ включаютс€ в состав доходов страховщика (состраховщика) только в размере его доли страховой премии, установленной в договоре состраховани€;
2) суммы уменьшени€ (возврата) страховых резервов, образованных в предыдущие отчетные периоды с учетом изменени€ доли перестраховщиков в страховых резервах;
3) вознаграждени€ и тантьемы (форма вознаграждени€ страховщика со стороны перестраховщика) по договорам перестраховани€;
4) вознаграждени€ от страховщиков по договорам состраховани€;
5) суммы возмещени€ перестраховщиками доли страховых выплат по рискам, переданным в перестрахование;
6) суммы процентов на депо премий по рискам, прин€тым в перестрахование;
7) доходы от реализации перешедшего к страховщику в соответствии с действующим законодательством права требовани€ страховател€ (выгодоприобретател€) к лицам, ответственным за причиненный ущерб;
8) суммы санкций за неисполнение условий договоров страховани€, признанные должником добровольно либо по решению суда;(пп. 8 в ред. ‘едерального закона от 29.05.2002 N 57-‘«) 9) вознаграждени€ за оказание услуг страхового агента, брокера;
10) вознаграждени€, полученные страховщиком за оказание услуг сюрвейера (осмотр принимаемого в страхование имущества и выдачу заключений об оценке страхового риска) и аварийного комиссара (определение причин, характера и размеров убытков при страховом событии);
11) суммы возврата части страховых премий (взносов) по договорам перестраховани€ в случае их досрочного прекращени€;(пп. 11 введен ‘едеральным законом от 29.05.2002 N 57-‘«) 12) другие доходы, полученные при осуществлении страховой де€тельности.

—тать€ 294. ќсобенности определени€ расходов страховых организаций (страховщиков)
1.   расходам страховой организации, кроме расходов, предусмотренных стать€ми 254 - 269 насто€щего  одекса, относ€тс€ также расходы, понесенные при осуществлении страховой де€тельности, предусмотренные насто€щей статьей. ѕри этом расходы, предусмотренные стать€ми 254 - 269 насто€щего  одекса, определ€ютс€ с учетом особенностей, предусмотренных насто€щей статьей.
2.   расходам страховых организаций в цел€х насто€щей главы относ€тс€ следующие расходы, понесенные при осуществлении страховой де€тельности:
1) суммы отчислений в страховые резервы (с учетом изменени€ доли перестраховщиков в страховых резервах), формируемые на основании законодательства о страховании в пор€дке, утвержденном ћинистерством финансов –оссийской ‘едерации;(в ред. ‘едерального закона от 29.06.2004 N 58-‘«) 1.1) суммы отчислений в резерв гарантий и резерв текущих компенсационных выплат, формируемые в соответствии с законодательством –оссийской ‘едерации об об€зательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств, в размерах, установленных в соответствии со структурой страховых тарифов;(пп. 1.1 введен ‘едеральным законом от 29.12.2004 N 204-‘«) 1.2) суммы отчислений в резервы (фонды), формируемые в соответствии с требовани€ми международных систем об€зательного страховани€ гражданской ответственности владельцев транспортных средств, к которым присоединилась –оссийска€ ‘едераци€;(пп. 1.2 введен ‘едеральным законом от 29.12.2004 N 204-‘«) 2) страховые выплаты по договорам страховани€, состраховани€ и перестраховани€. ¬ цел€х насто€щей главы к страховым выплатам относ€тс€ выплаты рент, аннуитетов, пенсий и прочие выплаты, предусмотренные услови€ми договора страховани€;
3) суммы страховых премий (взносов) по рискам, переданным в перестрахование. ѕоложени€ насто€щего подпункта примен€ютс€ к договорам перестраховани€, заключенным российскими страховыми организаци€ми с российскими и иностранными перестраховщиками и брокерами;
4) вознаграждени€ и тантьемы по договорам перестраховани€;(в ред. ‘едерального закона от 29.05.2002 N 57-‘«) 5) суммы процентов на депо премий по рискам, переданным в перестрахование;(в ред. ‘едерального закона от 29.05.2002 N 57-‘«) 6) вознаграждени€ состраховщику по договорам состраховани€;
7) возврат части страховых премий (взносов), а также выкупных сумм по договорам страховани€, состраховани€ и перестраховани€ в случа€х, предусмотренных законодательством и (или) услови€ми договора;
8) вознаграждени€ за оказание услуг страхового агента и (или) страхового брокера;
9) расходы по оплате организаци€м или отдельным физическим лицам оказанных ими услуг, св€занных со страховой де€тельностью, в том числе:услуг актуариев;медицинского обследовани€ при заключении договоров страховани€ жизни и здоровь€, если оплата такого медицинского обследовани€ в соответствии с договорами осуществл€етс€ страховщиком;детективных услуг, выполн€емых организаци€ми, имеющими лицензию на ведение указанной де€тельности, св€занных с установлением обоснованности страховых выплат;услуг специалистов (в том числе экспертов, сюрвейеров, аварийных комиссаров, юристов), привлекаемых дл€ оценки страхового риска, определени€ страховой стоимости имущества и размера страховой выплаты, оценки последствий страховых случаев, урегулировани€ страховых выплат;услуг по изготовлению страховых свидетельств (полисов), бланков строгой отчетности, квитанций и иных подобных документов;услуг организаций за выполнение ими письменных поручений работников по перечислению страховых взносов из заработной платы путем безналичных расчетов;услуг организаций здравоохранени€ и других организаций по выдаче справок, статистических данных, заключений и иных аналогичных документов;инкассаторских услуг;
10) другие расходы, непосредственно св€занные со страховой де€тельностью.

—тать€ 294.1. ќсобенности определени€ доходов и расходов страховых организаций, осуществл€ющих об€зательное медицинское страхование
(введена ‘едеральным законом от 29.12.2004 N 204-‘«)
1.   доходам страховых организаций, осуществл€ющих об€зательное медицинское страхование, кроме доходов, предусмотренных стать€ми 249 и 250 насто€щего  одекса, относ€тс€ также средства, перечисл€емые территориальными фондами об€зательного медицинского страховани€.
2.   расходам страховых организаций, осуществл€ющих об€зательное медицинское страхование, кроме расходов, предусмотренных стать€ми 254 - 269 насто€щего  одекса, относ€тс€ также расходы, понесенные указанными организаци€ми при осуществлении страховой де€тельности по об€зательному медицинскому страхованию, в том числе суммы отчислений в страховые резервы (резерв оплаты медицинских услуг, запасной резерв, резерв финансировани€ предупредительных меропри€тий).

—тать€ 295. ќсобенности определени€ доходов негосударственных пенсионных фондов
1. ƒоходы негосударственных пенсионных фондов определ€ютс€ раздельно по доходам, полученным от размещени€ пенсионных резервов, доходам, полученным от инвестировани€ пенсионных накоплений, и по доходам, полученным от уставной де€тельности указанных фондов.
(п. 1 в ред. ‘едерального закона от 29.12.2004 N 204-‘«) 2.   доходам, полученным от размещени€ пенсионных резервов негосударственных пенсионных фондов, кроме доходов, предусмотренных стать€ми 249 и 250 насто€щего  одекса, в частности, относ€тс€ доходы от размещени€ средств пенсионных резервов в ценные бумаги, осуществлени€ инвестиций и других вложений, установленных законодательством о негосударственных пенсионных фондах, определ€емые в пор€дке, установленном насто€щим  одексом дл€ соответствующих видов доходов.
¬ цел€х налогообложени€ доход, полученный от размещени€ пенсионных резервов, определ€етс€ как положительна€ разница между полученным доходом от размещени€ пенсионных резервов и доходом, рассчитанным исход€ из ставки рефинансировани€ ÷ентрального банка –оссийской ‘едерации и суммы размещенного резерва, с учетом времени фактического размещени€, за исключением дохода, размещенного на солидарных пенсионных счетах, по итогам налогового периода.
(в ред. ‘едерального закона от 29.12.2004 N 204-‘«) 3.   доходам, полученным от уставной де€тельности фондов, кроме доходов, предусмотренных стать€ми 249 и 250 насто€щего  одекса, в частности, относ€тс€:отчислени€ от дохода от размещени€ пенсионных резервов, направленных на формирование имущества, предназначенного дл€ обеспечени€ уставной де€тельности фонда, осуществл€емые в соответствии с законодательством о негосударственных пенсионных фондах;доходы от размещени€ имущества, предназначенного дл€ обеспечени€ уставной де€тельности фондов, в ценные бумаги, осуществлени€ инвестиций и других вложений, определ€емые в пор€дке, установленном насто€щим  одексом дл€ соответствующих видов доходов;отчислени€ от дохода, полученного от инвестировани€ средств пенсионных накоплений, предназначенных дл€ финансировани€ накопительной части трудовой пенсии, которые направлены на формирование имущества, предназначенного дл€ обеспечени€ уставной де€тельности негосударственного пенсионного фонда, и которые осуществл€ютс€ в соответствии с законодательством –оссийской ‘едерации о негосударственных пенсионных фондах;(абзац введен ‘едеральным законом от 29.12.2004 N 204-‘«) часть суммы пенсионного взноса, направл€ема€ на основании договора негосударственного пенсионного обеспечени€ в соответствии с пенсионными правилами фонда на формирование имущества, предназначенного дл€ обеспечени€ уставной де€тельности, и покрытие административных расходов в соответствии с законодательством –оссийской ‘едерации о негосударственных пенсионных фондах.
(абзац введен ‘едеральным законом от 29.12.2004 N 204-‘«)
—тать€ 296. ќсобенности определени€ расходов негосударственных пенсионных фондов
1. ƒл€ негосударственных пенсионных фондов раздельно определ€ютс€ расходы, св€занные с получением дохода от размещени€ пенсионных резервов, расходы, св€занные с получением дохода от инвестировани€ пенсионных накоплений, и расходы, св€занные с обеспечением уставной де€тельности указанных фондов.
(п. 1 в ред. ‘едерального закона от 29.12.2004 N 204-‘«) 2.   расходам, св€занным с получением дохода от размещени€ пенсионных резервов негосударственных пенсионных фондов, кроме доходов, указанных в стать€х 254 - 269 насто€щего  одекса (с учетом ограничений, предусмотренных законодательством –оссийской ‘едерации о негосударственном пенсионном обеспечении), относ€тс€:
1) расходы, св€занные с получением дохода от размещени€ пенсионных резервов, включа€ вознаграждени€ управл€ющей компании, депозитари€, профессиональных участников рынка ценных бумаг;
2) об€зательные расходы, св€занные с хранением, поддержанием в рабочем состо€нии и оценкой в соответствии с законодательством –оссийской ‘едерации имущества, в которое размещены пенсионные резервы;
3) отчислени€ на формирование имущества, предназначенного в обеспечение осуществлени€ уставной де€тельности этих фондов в соответствии с законодательством –оссийской ‘едерации, учитываемые в составе расходов;
4) отчислени€ на формирование страхового резерва, осуществл€емые в соответствии с законодательством –оссийской ‘едерации о негосударственных пенсионных фондах и в пор€дке, установленном ѕравительством –оссийской ‘едерации, до достижени€ установленного советом фонда негосударственного пенсионного обеспечени€ размера страхового резерва, но не более 50 процентов величины резервов покрыти€ пенсионных об€зательств.
(пп. 4 введен ‘едеральным законом от 29.12.2004 N 204-‘«) 3.   расходам, св€занным с обеспечением уставной де€тельности негосударственных пенсионных фондов, кроме расходов, указанных в стать€х 254 - 269 насто€щего  одекса (с учетом ограничений, предусмотренных законодательством –оссийской ‘едерации о негосударственном пенсионном обеспечении), относ€тс€:
1) вознаграждени€ за оказание услуг по заключению договоров негосударственного пенсионного обеспечени€ и договоров об€зательного пенсионного страховани€ в соответствии с законодательством –оссийской ‘едерации о негосударственных пенсионных фондах;(пп. 1 в ред. ‘едерального закона от 29.12.2004 N 204-‘«) 2) оплата услуг актуариев;
3) оплата услуг по изготовлению пенсионных свидетельств (полисов), бланков строгой отчетности, квитанций и иных подобных документов;
3.1) вознаграждение за услуги по ведению пенсионных счетов в соответствии с законодательством –оссийской ‘едерации о негосударственных пенсионных фондах;(пп. 3.1 введен ‘едеральным законом от 29.12.2004 N 204-‘«) 4) другие расходы, непосредственно св€занные с де€тельностью по негосударственному пенсионному обеспечению.
4.   расходам, св€занным с получением дохода от инвестировани€ средств пенсионных накоплений, предназначенных на финансирование накопительной части трудовой пенсии, кроме расходов, указанных в стать€х 254 - 269 насто€щего  одекса (с учетом ограничений, предусмотренных законодательством –оссийской ‘едерации о негосударственном пенсионном обеспечении), относ€тс€:
1) расходы, св€занные с получением дохода от инвестировани€ средств пенсионных накоплений, предназначенных дл€ финансировани€ накопительной части трудовой пенсии, включа€ вознаграждени€ управл€ющей компании, специализированному депозитарию, иным профессиональным участникам рынка ценных бумаг;
2) об€зательные расходы, св€занные с хранением, поддержанием в рабочем состо€нии и оценкой в соответствии с законодательством –оссийской ‘едерации имущества, в которое инвестированы средства пенсионных накоплений;
3) отчислени€ от дохода, полученного от инвестировани€ средств пенсионных накоплений, предназначенных на формирование накопительной части трудовой пенсии, которые направлены на формирование имущества, предназначенного дл€ обеспечени€ уставной де€тельности фонда, и которые осуществл€ютс€ в соответствии с законодательством –оссийской ‘едерации о негосударственных пенсионных фондах.
(п. 4 введен ‘едеральным законом от 29.12.2004 N 204-‘«)
—тать€ 297. ”тратила силу. - ‘едеральный закон от 29.05.2002 N 57-‘«.

—тать€ 298. ќсобенности определени€ доходов профессиональных участников рынка ценных бумаг
  доходам налогоплательщиков, которые в соответствии с законодательством –оссийской ‘едерации о рынке ценных бумаг признаютс€ профессиональными участниками рынка ценных бумаг (далее по тексту - профессиональные участники рынка ценных бумаг), кроме доходов, предусмотренных стать€ми 249 и 250 насто€щего  одекса, относ€тс€ также доходы от осуществлени€ профессиональной де€тельности на рынке ценных бумаг.
  таким доходам, в частности, относ€тс€:
1) доходы от оказани€ посреднических и иных услуг на рынке ценных бумаг;
2) часть дохода, возникающего от использовани€ средств клиентов до момента их возврата клиентам в соответствии с услови€ми договора;
3) доходы от предоставлени€ услуг по хранению сертификатов ценных бумаг и (или) учету прав на ценные бумаги;
4) доходы от оказани€ депозитарных услуг, включа€ услуги по предоставлению информации о ценных бумагах, ведению счета депо;
5) доходы от оказани€ услуг по ведению реестра владельцев ценных бумаг;
6) доходы от предоставлени€ услуг, непосредственно способствующих заключению третьими лицами гражданско-правовых сделок с ценными бумагами;
7) доходы от предоставлени€ консультационных услуг на рынке ценных бумаг;
8) доходы в виде сумм восстановленных резервов под обесценение ценных бумаг, ранее прин€тых на расходы согласно статье 300 насто€щего  одекса;
9) прочие доходы, получаемые профессиональными участниками рынка ценных бумаг от своей профессиональной де€тельности.

—тать€ 299. ќсобенности определени€ расходов профессиональных участников рынка ценных бумаг
  расходам профессиональных участников рынка ценных бумаг, кроме расходов, указанных в стать€х 254 - 269 насто€щего  одекса (с учетом ограничений, предусмотренных законодательством –оссийской ‘едерации о рынке ценных бумаг), относ€тс€, в частности:
1) расходы в виде взносов организаторам торговли и иным организаци€м (в том числе в соответствии с законодательством –оссийской ‘едерации некоммерческим организаци€м), имеющим соответствующую лицензию;
2) расходы на поддержание и обслуживание торговых мест различного режима, возникающие в св€зи с осуществлением профессиональной де€тельности;
3) расходы на осуществление экспертизы, св€занной с подлинностью представл€емых документов, в том числе бланков (сертификатов) ценных бумаг;
4) расходы, св€занные с раскрытием информации о де€тельности профессионального участника рынка ценных бумаг;
5) расходы на создание и доначисление резервов под обесценение ценных бумаг согласно статье 300 насто€щего  одекса;
6) расходы на участие в собрани€х акционеров, проводимых эмитентами ценных бумаг или по их поручению;
7) другие расходы, непосредственно св€занные с де€тельностью профессиональных участников рынка ценных бумаг.

—тать€ 300. –асходы на формирование резервов под обесценение ценных бумаг у профессиональных участников рынка ценных бумаг, осуществл€ющих дилерскую де€тельность
ѕрофессиональные участники рынка ценных бумаг признаютс€ осуществл€ющими дилерскую де€тельность, если дилерска€ де€тельность предусмотрена соответствующей лицензией, выданной участнику рынка ценных бумаг в установленном пор€дке.
ѕрофессиональные участники рынка ценных бумаг, осуществл€ющие дилерскую де€тельность, вправе относить на расходы в цел€х налогообложени€ отчислени€ в резервы под обесценение ценных бумаг в случае, если такие налогоплательщики определ€ют доходы и расходы по методу начислени€. ¬ таком случае суммы восстановленных резервов под обесценение ценных бумаг, отчислени€ на создание (корректировку) которых ранее были учтены при определении налоговой базы, признаютс€ доходом указанных налогоплательщиков.
”казанные резервы под обесценение ценных бумаг создаютс€ (корректируютс€) по состо€нию на конец отчетного (налогового) периода в размере превышени€ цен приобретени€ эмиссионных ценных бумаг, обращающихс€ на организованном рынке ценных бумаг, над их рыночной котировкой (расчетна€ величина резерва). ѕри этом в цену приобретени€ ценной бумаги в цел€х насто€щей главы также включаютс€ расходы по ее приобретению.
–езервы создаютс€ (корректируютс€) в отношении каждого выпуска ценных бумаг, удовлетвор€ющего указанным требовани€м, независимо от изменени€ стоимости ценных бумаг других выпусков.
ѕри реализации или ином выбытии ценных бумаг, в отношении которых ранее создавалс€ резерв, отчислени€ на создание (корректировку) которого ранее были учтены при определении налоговой базы, сумма такого резерва подлежит включению в доходы налогоплательщика на дату реализации или иного выбыти€ ценной бумаги.
¬ случае, если по окончании отчетного (налогового) периода сумма резерва с учетом рыночных котировок ценных бумаг на конец этого периода оказываетс€ недостаточна, налогоплательщик увеличивает сумму резерва в установленном выше пор€дке, и отчислени€ на увеличение резерва учитываютс€ в составе расходов в цел€х налогообложени€. ≈сли на конец отчетного (налогового) периода сумма ранее созданного резерва с учетом восстановленных сумм превышает расчетную величину, резерв уменьшаетс€ налогоплательщиком (восстанавливаетс€) до расчетной величины с включением в доходы суммы такого восстановлени€.
–езервы под обесценение ценных бумаг создаютс€ в валюте –оссийской ‘едерации независимо от валюты номинала ценной бумаги. ƒл€ ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте, цена приобретени€ и рыночна€ котировка пересчитываютс€ в рубли по официальному курсу ÷ентрального банка –оссийской ‘едерации на дату создани€ (корректировки) резерва.

—тать€ 301. —рочные сделки. ќсобенности налогообложени€
1. ¬ цел€х насто€щей главы под финансовыми инструментами срочных сделок (сделок с отсрочкой исполнени€) понимаютс€ соглашени€ участников срочных сделок (сторон сделки), определ€ющие их права и об€занности в отношении базисного актива, в том числе фьючерсные, опционные, форвардные контракты, а также соглашени€ участников срочных сделок, не предполагающие поставку базисного актива, но определ€ющие пор€док взаиморасчетов сторон сделки в будущем в зависимости от изменени€ цены или иного количественного показател€ базисного актива по сравнению с величиной указанного показател€, котора€ определена (либо пор€док определени€ которой установлен) сторонами при заключении сделки.
(в ред. ‘едерального закона от 29.05.2002 N 57-‘«) ѕод базисным активом финансовых инструментов срочных сделок понимаетс€ предмет срочной сделки (в том числе иностранна€ валюта, ценные бумаги и иное имущество и имущественные права, процентные ставки, кредитные ресурсы, индексы цен или процентных ставок, другие финансовые инструменты срочных сделок).
ѕод участниками срочных сделок понимаютс€ организации, совершающие операции с финансовыми инструментами срочных сделок.
2. »сполнением прав и об€занностей по операции с финансовыми инструментами срочных сделок €вл€етс€ исполнение финансового инструмента срочных сделок либо путем поставки базисного актива, либо путем произведени€ окончательного взаиморасчета по финансовому инструменту срочных сделок, либо путем совершени€ участником срочной сделки операции, противоположной ранее совершенной операции с финансовым инструментом срочных сделок. ƒл€ операций с финансовыми инструментами срочных сделок, направленных на покупку базисного актива, операцией противоположной направленности признаетс€ операци€, направленна€ на продажу базисного актива, а дл€ операции, направленной на продажу базисного актива, - операци€, направленна€ на покупку базисного актива. ѕри этом налогообложение операций по поставке базисного актива осуществл€етс€ в пор€дке, предусмотренном стать€ми 301 - 305 насто€щего  одекса.
(в ред. ‘едерального закона от 29.05.2002 N 57-‘«) Ќалогоплательщик вправе самосто€тельно квалифицировать сделку, признава€ ее операцией с финансовым инструментом срочных сделок либо сделкой на поставку предмета сделки с отсрочкой исполнени€.  ритерии отнесени€ сделок, предусматривающих поставку предмета сделки (за исключением операций хеджировани€), к категории операций с финансовыми инструментами срочных сделок должны быть определены налогоплательщиком в учетной политике дл€ целей налогообложени€.
(в ред. ‘едерального закона от 29.05.2002 N 57-‘«) ƒатой окончани€ операции с финансовым инструментом срочных сделок €вл€етс€ дата исполнени€ прав и об€занностей по операции с финансовым инструментом срочных сделок.
3. ¬ цел€х насто€щей главы финансовые инструменты срочных сделок подраздел€ютс€ на финансовые инструменты срочных сделок, обращающиес€ на организованном рынке, и финансовые инструменты срочных сделок, не обращающиес€ на организованном рынке. ѕри этом финансовые инструменты срочных сделок признаютс€ обращающимис€ на организованном рынке при одновременном соблюдении следующих условий:
1) пор€док их заключени€, обращени€ и исполнени€ устанавливаетс€ организатором торговли, имеющим на это право в соответствии с законодательством –оссийской ‘едерации или законодательством иностранных государств;
2) информаци€ о ценах финансовых инструментов срочных сделок публикуетс€ в средствах массовой информации (в том числе электронных) либо может быть предоставлена организатором торговли или иным уполномоченным лицом любому заинтересованному лицу в течение трех лет после даты совершени€ операции с финансовым инструментом срочной сделки.
4. ƒл€ целей насто€щей главы под вариационной маржей понимаетс€ сумма денежных средств, рассчитываема€ организатором торговли и уплачиваема€ (получаема€) участниками срочных сделок в соответствии с установленными организаторами торговли правилами.
(в ред. ‘едерального закона от 29.05.2002 N 57-‘«) 5. ƒл€ целей насто€щей главы под операци€ми хеджировани€ понимаютс€ операции с финансовыми инструментами срочных сделок, совершаемые в цел€х компенсации возможных убытков, возникающих в результате неблагопри€тного изменени€ цены или иного показател€ объекта хеджировани€, при этом под объектами хеджировани€ признаютс€ активы и (или) об€зательства, а также потоки денежных средств, св€занные с указанными активами и (или) об€зательствами или с ожидаемыми сделками.
ƒл€ подтверждени€ обоснованности отнесени€ операций с финансовыми инструментами срочных сделок к операци€м хеджировани€ налогоплательщик представл€ет расчет, подтверждающий, что совершение данных операций приводит к снижению размера возможных убытков (недополучени€ прибыли) по сделкам с объектом хеджировани€.
ѕор€док учета операций хеджировани€ дл€ целей налогообложени€ определ€етс€ насто€щей главой.
6. ѕри проведении налогоплательщиками - участниками срочных сделок операций в рамках форвардных контрактов, предполагающих поставку базисного актива иностранной организации в таможенном режиме экспорта, налогова€ база определ€етс€ с учетом положений статьи 40 насто€щего  одекса.
(п. 6 введен ‘едеральным законом от 29.05.2002 N 57-‘«)
—тать€ 302. ќсобенности формировани€ доходов и расходов налогоплательщика по операци€м с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимис€ на организованном рынке
1. ¬ цел€х насто€щей главы доходами налогоплательщика по операци€м с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимис€ на организованном рынке, полученными в налоговом (отчетном) периоде, признаютс€:
1) сумма вариационной маржи, причитающейс€ к получению налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода;
2) иные суммы, причитающиес€ к получению в течение отчетного (налогового) периода по операци€м с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимис€ на организованном рынке, в том числе в пор€дке расчетов по операци€м с финансовыми инструментами срочных сделок, предусматривающим поставку базисного актива.
2. ¬ цел€х насто€щей главы расходами налогоплательщика по финансовым инструментам срочных сделок, обращающимс€ на организованном рынке, понесенными в налоговом (отчетном) периоде, признаютс€:
1) сумма вариационной маржи, подлежаща€ уплате налогоплательщиком в течение налогового (отчетного) периода;
2) иные суммы, подлежащие уплате в течение налогового (отчетного) периода по операци€м с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимис€ на организованном рынке, а также стоимость базисного актива, передаваемого по сделкам, предусматривающим поставку базисного актива;
3) иные расходы, св€занные с осуществлением операций с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимис€ на организованном рынке.

—тать€ 303. ќсобенности формировани€ доходов и расходов налогоплательщика по операци€м с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимис€ на организованном рынке
1. ¬ цел€х насто€щей главы доходами налогоплательщика по операци€м с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимис€ на организованном рынке, полученными в налоговом (отчетном) периоде, признаютс€:
1) суммы денежных средств, причитающиес€ к получению в отчетном (налоговом) периоде одним из участников операции с финансовым инструментом срочной сделки при ее исполнении (окончании) либо исчисленные за отчетный период, рассчитываемые в зависимости от изменени€ цены или иного количественного показател€, характеризующего базисный актив, за период с даты совершени€ операции с финансовым инструментом срочных сделок до даты окончани€ операции с финансовым инструментом срочных сделок либо за отчетный период;
2) иные суммы, причитающиес€ к получению в течение налогового (отчетного) периода по операци€м с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимис€ на организованном рынке, в том числе в пор€дке расчетов по операци€м с финансовыми инструментами срочных сделок, предусматривающим поставку базисного актива.
2. –асходами по операци€м с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимис€ на организованном рынке, понесенными в налоговом (отчетном) периоде, признаютс€:
1) суммы денежных средств, подлежащие уплате в отчетном (налоговом) периоде одним из участников операции с финансовым инструментом срочной сделки при ее исполнении (окончании) либо исчисленные за отчетный период, рассчитываемые в зависимости от изменени€ цены или иного количественного показател€, характеризующего базисный актив, за период с даты совершени€ операции с финансовым инструментом срочных сделок до даты окончани€ операции с финансовым инструментом срочных сделок либо за отчетный период;
2) иные суммы, подлежащие уплате в течение налогового (отчетного) периода по операци€м с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимис€ на организованном рынке, а также стоимость базисного актива, передаваемого по сделкам, предусматривающим поставку базисного актива;
3) иные расходы, св€занные с осуществлением операций с финансовыми инструментами срочных сделок.

—тать€ 304. ќсобенности определени€ налоговой базы по операци€м с финансовыми инструментами срочных сделок
1. Ќалогова€ база по операци€м с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимис€ на организованном рынке, и налогова€ база по операци€м с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимис€ на организованном рынке, исчисл€ютс€ отдельно.
2. Ќалогова€ база по операци€м с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимис€ на организованном рынке, определ€етс€ как разница между суммами доходов по указанным сделкам со всеми базисными активами, причитающимис€ к получению за отчетный (налоговый) период, и суммами расходов по указанным сделкам со всеми базисными активами за отчетный (налоговый) период. ќтрицательна€ разница соответственно признаетс€ убытком от таких операций.
”быток по операци€м с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимис€ на организованном рынке, уменьшает налоговую базу, определ€емую в соответствии со статьей 274 насто€щего  одекса.
3. Ќалогова€ база по операци€м с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимис€ на организованном рынке, определ€етс€ как разница между доходами по указанным операци€м со всеми базисными активами и расходами по указанным операци€м со всеми базисными активами за отчетный (налоговый) период. ќтрицательна€ разница соответственно признаетс€ убытками от таких операций.
”быток по операци€м с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимис€ на организованном рынке, не уменьшает налоговую базу, определенную в соответствии со статьей 274 насто€щего  одекса (за исключением случаев, предусмотренных пунктом 5 насто€щей статьи).
4. ”бытки по операци€м с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимис€ на организованном рынке, могут быть отнесены на уменьшение налоговой базы, образующейс€ по операци€м с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимис€ на организованном рынке, в последующие налоговые периоды в пор€дке, установленном насто€щей главой (за исключением случаев, предусмотренных пунктом 5 насто€щей статьи).
5. ѕри условии оформлени€ операций хеджировани€ с учетом требований пункта 5 статьи 301 насто€щего  одекса доходы по таким операци€м с финансовыми инструментами срочных сделок увеличивают, а расходы уменьшают налоговую базу по другим операци€м с объектом хеджировани€.
Ѕанки вправе относить на уменьшение налоговой базы, определенной в соответствии со статьей 274 насто€щего  одекса, убытки по операци€м с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимис€ на организованном рынке, базисным активом которых выступает иностранна€ валюта, а исполнение производитс€ путем поставки базисного актива.
6. ѕри определении налоговой базы по операци€м с финансовыми инструментами срочных сделок положени€ пунктов 2 - 13 статьи 40 насто€щего  одекса могут примен€тьс€ только в случа€х, предусмотренных насто€щей главой.

—тать€ 305. ќсобенности оценки дл€ целей налогообложени€ операций с финансовыми инструментами срочных сделок
1. ¬ отношении финансовых инструментов срочных сделок, обращающихс€ на организованном рынке, фактическа€ цена сделки дл€ целей налогообложени€ признаетс€ рыночной, если фактическа€ цена сделки находитс€ в интервале между минимальной и максимальной ценой сделок (интервал цен) с указанным инструментом, зарегистрированном организатором торговли в дату заключени€ сделки.
≈сли по одному и тому же финансовому инструменту срочных сделок сделки совершались через двух и более организаторов торговли, то участник срочных сделок вправе самосто€тельно выбрать организатора торговли, зарегистрированный которым интервал цен будет использоватьс€ дл€ признани€ фактической цены сделки рыночной ценой в цел€х налогообложени€.
¬ отсутствие у организатора торговли информации об интервале цен в дату заключени€ соответствующей сделки дл€ указанных целей используютс€ данные организатора торговли об интервале цен в дату ближайших торгов, состо€вшихс€ до дн€ заключени€ соответствующей сделки.
2. ¬ отношении финансовых инструментов срочных сделок, не обращающихс€ на организованном рынке, дл€ целей налогообложени€ фактическа€ цена сделки признаетс€ рыночной ценой, если выполн€етс€ хот€ бы одно из следующих условий:
1) цена соответствующей сделки находитс€ в интервале цен по аналогичному (однородному) финансовому инструменту срочных сделок, зарегистрированному организатором торговли на торгах в дату заключени€ такой сделки или на ближайших торгах, состо€вшихс€ до указанной даты;
2) цена соответствующей сделки находитс€ в пределах 20 процентов в сторону повышени€ или понижени€ от средневзвешенной цены аналогичного (однородного) финансового инструмента срочной сделки, рассчитанной организатором торговли в соответствии с установленными им правилами по итогам торгов в дату заключени€ такой сделки или по итогам ближайших торгов, состо€вшихс€ до указанной даты.
¬ случае отсутстви€ информации о результатах торгов по аналогичным (однородным) финансовым инструментам срочных сделок фактическа€ цена сделки признаетс€ дл€ целей налогообложени€ рыночной ценой, если фактическа€ цена сделки отличаетс€ не более чем на 20 процентов от расчетной цены этого финансового инструмента срочных сделок, котора€ в свою очередь может быть определена на дату заключени€ срочной сделки с учетом конкретных условий заключенной срочной сделки, особенностей обращени€ и цены базисного актива, уровн€ процентных ставок на денежные средства в соответствующей валюте и иных показателей, информаци€ о которых может служить основанием дл€ такого расчета.

—тать€ 306. ќсобенности налогообложени€ иностранных организаций. ѕосто€нное представительство иностранной организации
1. ѕоложени€ми статей 306 - 309 насто€щего  одекса устанавливаютс€ особенности исчислени€ налога иностранными организаци€ми, осуществл€ющими предпринимательскую де€тельность на территории –оссийской ‘едерации, в случае, если така€ де€тельность создает посто€нное представительство иностранной организации, а также исчислени€ налога иностранными организаци€ми, не св€занными с де€тельностью через посто€нное представительство в –оссийской ‘едерации, получающими доход из источников в –оссийской ‘едерации.
2. ѕод посто€нным представительством иностранной организации в –оссийской ‘едерации дл€ целей насто€щей главы понимаетс€ филиал, представительство, отделение, бюро, контора, агентство, любое другое обособленное подразделение или иное место де€тельности этой организации (далее в насто€щей главе - отделение), через которое организаци€ регул€рно осуществл€ет предпринимательскую де€тельность на территории –оссийской ‘едерации, св€занную с:пользованием недрами и (или) использованием других природных ресурсов;проведением предусмотренных контрактами работ по строительству, установке, монтажу, сборке, наладке, обслуживанию и эксплуатации оборудовани€, в том числе игровых автоматов;продажей товаров с расположенных на территории –оссийской ‘едерации и принадлежащих этой организации или арендуемых ею складов;осуществлением иных работ, оказанием услуг, ведением иной де€тельности, за исключением предусмотренной пунктом 4 насто€щей статьи.
3. ѕосто€нное представительство иностранной организации считаетс€ образованным с начала регул€рного осуществлени€ предпринимательской де€тельности через ее отделение. ѕри этом де€тельность по созданию отделени€ сама по себе не создает посто€нного представительства. ѕосто€нное представительство прекращает существование с момента прекращени€ предпринимательской де€тельности через отделение иностранной организации.
ѕри пользовании недрами и (или) использовании других природных ресурсов посто€нное представительство иностранной организации считаетс€ образованным с более ранней из следующих дат: даты вступлени€ в силу лицензии (разрешени€), удостовер€ющей право этой организации на осуществление соответствующей де€тельности, или даты фактического начала такой де€тельности. ¬ случае, если иностранна€ организаци€ выполн€ет работы, оказывает услуги другому лицу, имеющему указанную лицензию (разрешение) или выступающему в качестве генерального подр€дчика дл€ лица, имеющего такую лицензию (разрешение), при решении вопросов, св€занных с образованием и прекращением существовани€ посто€нного представительства этой иностранной организации, примен€етс€ пор€док, аналогичный установленному пунктами 2 - 4 статьи 308 насто€щего  одекса.
4. ‘акт осуществлени€ иностранной организацией на территории –оссийской ‘едерации де€тельности подготовительного и вспомогательного характера при отсутствии признаков посто€нного представительства, предусмотренных пунктом 2 насто€щей статьи, не может рассматриватьс€ как привод€щий к образованию посто€нного представительства.   подготовительной и вспомогательной де€тельности, в частности, относ€тс€:
1) использование сооружений исключительно дл€ целей хранени€, демонстрации и (или) поставки товаров, принадлежащих этой иностранной организации, до начала такой поставки;
2) содержание запаса товаров, принадлежащих этой иностранной организации, исключительно дл€ целей их хранени€, демонстрации и (или) поставки до начала такой поставки;
3) исключен. - ‘едеральный закон от 29.05.2002 N 57-‘«;
3) содержание посто€нного места де€тельности исключительно дл€ целей закупки товаров этой иностранной организацией;
4) содержание посто€нного места де€тельности исключительно дл€ сбора, обработки и (или) распространени€ информации, ведени€ бухгалтерского учета, маркетинга, рекламы или изучени€ рынка товаров (работ, услуг), реализуемых иностранной организацией, если така€ де€тельность не €вл€етс€ основной (обычной) де€тельностью этой организации;(в ред. ‘едерального закона от 29.05.2002 N 57-‘«) 5) содержание посто€нного места де€тельности исключительно дл€ целей простого подписани€ контрактов от имени этой организации, если подписание контрактов происходит в соответствии с детальными письменными инструкци€ми иностранной организации.
5. ‘акт владени€ иностранной организацией ценными бумагами, дол€ми в капитале российских организаций, а также иным имуществом на территории –оссийской ‘едерации при отсутствии признаков посто€нного представительства, предусмотренных пунктом 2 насто€щей статьи, сам по себе не может рассматриватьс€ дл€ такой иностранной организации как привод€щий к образованию посто€нного представительства в –оссийской ‘едерации.
6. ‘акт заключени€ иностранной организацией договора простого товарищества или иного договора, предполагающего совместную де€тельность его сторон (участников), осуществл€емую полностью или частично на территории –оссийской ‘едерации, сам по себе не может рассматриватьс€ дл€ данной организации как привод€щий к образованию посто€нного представительства в –оссийской ‘едерации.
7. ‘акт предоставлени€ иностранной организацией персонала дл€ работы на территории –оссийской ‘едерации в другой организации при отсутствии признаков посто€нного представительства, предусмотренных пунктом 2 насто€щей статьи, не может рассматриватьс€ как привод€щий к образованию посто€нного представительства иностранной организации, предоставившей персонал, если такой персонал действует исключительно от имени и в интересах организации, в которую он был направлен.
8. ќсуществление иностранной организацией операций по ввозу в –оссийскую ‘едерацию или вывозу из –оссийской ‘едерации товаров, в том числе в рамках внешнеторговых контрактов, при отсутствии признаков посто€нного представительства, предусмотренных пунктом 2 насто€щей статьи, не может рассматриватьс€ как привод€щий к образованию посто€нного представительства этой организации в –оссийской ‘едерации.
(в ред. ‘едерального закона от 29.05.2002 N 57-‘«) 9. »ностранна€ организаци€ рассматриваетс€ как имеюща€ посто€нное представительство в случае, если эта организаци€ осуществл€ет поставки с территории –оссийской ‘едерации принадлежащих ей товаров, полученных в результате переработки на таможенной территории или под таможенным контролем, а также в случае, если эта организаци€ осуществл€ет де€тельность, отвечающую признакам, предусмотренным пунктом 2 насто€щей статьи, через лицо, которое на основании договорных отношений с этой иностранной организацией представл€ет ее интересы в –оссийской ‘едерации, действует на территории –оссийской ‘едерации от имени этой иностранной организации, имеет и регул€рно использует полномочи€ на заключение контрактов или согласование их существенных условий от имени данной организации, создава€ при этом правовые последстви€ дл€ данной иностранной организации (зависимый агент).
(в ред. ‘едерального закона от 29.05.2002 N 57-‘«) »ностранна€ организаци€ не рассматриваетс€ как имеюща€ посто€нное представительство, если она осуществл€ет де€тельность на территории –оссийской ‘едерации через брокера, комиссионера, профессионального участника российского рынка ценных бумаг или любое другое лицо, действующее в рамках своей основной (обычной) де€тельности.
10. “от факт, что лицо, осуществл€ющее де€тельность на территории –оссийской ‘едерации, €вл€етс€ взаимозависимым с иностранной организацией, при отсутствии признаков зависимого агента, предусмотренных пунктом 9 насто€щей статьи, не рассматриваетс€ как привод€щий к образованию посто€нного представительства этой иностранной организации в –оссийской ‘едерации.

—тать€ 307. ќсобенности налогообложени€ иностранных организаций, осуществл€ющих де€тельность через посто€нное представительство в –оссийской ‘едерации
1. ќбъектом налогообложени€ дл€ иностранных организаций, осуществл€ющих де€тельность в –оссийской ‘едерации через посто€нное представительство, признаетс€:доход, полученный иностранной организацией в результате осуществлени€ де€тельности на территории –оссийской ‘едерации через ее посто€нное представительство, уменьшенный на величину произведенных этим посто€нным представительством расходов, определ€емых с учетом положений пункта 4 насто€щей статьи;доходы иностранной организации от владени€, пользовани€ и (или) распор€жени€ имуществом посто€нного представительства этой организации в –оссийской ‘едерации за вычетом расходов, св€занных с получением таких доходов;другие доходы от источников в –оссийской ‘едерации, указанные в пункте 1 статьи 309 насто€щего  одекса, относ€щиес€ к посто€нному представительству.
2. Ќалогова€ база определ€етс€ как денежное выражение объекта налогообложени€, установленного пунктом 1 насто€щей статьи.
ѕри определении налоговой базы иностранной некоммерческой организации учитываютс€ положени€ пункта 2 статьи 251 насто€щего  одекса.
3. ¬ случае, если иностранна€ организаци€ осуществл€ет на территории –оссийской ‘едерации де€тельность подготовительного и (или) вспомогательного характера в интересах третьих лиц, привод€щую к образованию посто€нного представительства, и при этом в отношении такой де€тельности не предусмотрено получение вознаграждени€, налогова€ база определ€етс€ в размере 20 процентов от суммы расходов этого посто€нного представительства, св€занных с такой де€тельностью.
4. ѕри наличии у иностранной организации на территории –оссийской ‘едерации более чем одного отделени€, де€тельность через которые приводит к образованию посто€нного представительства, налогова€ база и сумма налога рассчитываютс€ отдельно по каждому отделению.
¬ случае, если иностранна€ организаци€ осуществл€ет через такие отделени€ де€тельность в рамках единого технологического процесса, или в других аналогичных случа€х по согласованию с федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, така€ организаци€ вправе рассчитывать налогооблагаемую прибыль, относ€щуюс€ к ее де€тельности через отделение на территории –оссийской ‘едерации, в целом по группе таких отделений (в том числе по всем отделени€м) при условии применени€ всеми включенными в группу отделени€ми единой учетной политики в цел€х налогообложени€. ѕри этом иностранна€ организаци€ самосто€тельно определ€ет, какое из отделений будет вести налоговый учет, а также представл€ть налоговые декларации по месту нахождени€ каждого отделени€. —умма налога на прибыль, подлежаща€ уплате в бюджет в таком случае, распредел€етс€ между отделени€ми в общем пор€дке, предусмотренном статьей 288 насто€щего  одекса. ѕри этом не учитываютс€ стоимость основных средств и нематериальных активов, а также среднесписочна€ численность работников (фонд оплаты труда работников), не относ€щихс€ к де€тельности иностранной организации на территории –оссийской ‘едерации через посто€нное представительство.
(в ред. ‘едеральных законов от 29.06.2004 N 58-‘«, от 29.07.2004 N 95-‘«) 5. »ностранные организации, осуществл€ющие де€тельность в –оссийской ‘едерации через посто€нное представительство, примен€ют положени€, предусмотренные стать€ми 280, 283 насто€щего  одекса.
(в ред. ‘едерального закона от 29.05.2002 N 57-‘«) 6. »ностранные организации, осуществл€ющие де€тельность в –оссийской ‘едерации через посто€нное представительство, уплачивают налог по ставкам, установленным пунктом 1 статьи 284 насто€щего  одекса, за исключением доходов, перечисленных в подпунктах 1, 2, абзаце втором подпункта 3 пункта 1 статьи 309 насто€щего  одекса. ”казанные доходы, относ€щиес€ к посто€нному представительству, облагаютс€ налогом отдельно от других доходов по ставкам, установленным подпунктом 2 пункта 3 и пунктом 4 статьи 284 насто€щего  одекса.
7. ѕри включении в сумму прибыли иностранной организации доходов, с которых в соответствии со статьей 309 насто€щего  одекса был фактически удержан и перечислен в бюджетную систему –оссийской ‘едерации на соответствующий счет ‘едерального казначейства, налог, сумма налога, подлежаща€ уплате этой организацией, уменьшаетс€ на сумму удержанного налога. ¬ случае, если сумма удержанного в налоговом периоде налога превышает сумму налога за этот период, сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату или зачету в счет будущих налоговых платежей этой организации в пор€дке, предусмотренном статьей 78 насто€щего  одекса.
(в ред. ‘едерального закона от 27.07.2006 N 137-‘«) 8. »ностранные организации, осуществл€ющие де€тельность в –оссийской ‘едерации через посто€нное представительство, уплачивают авансовые платежи и налог в пор€дке, предусмотренном стать€ми 286 и 287 насто€щего  одекса.
Ќалогова€ деклараци€ по итогам налогового (отчетного) периода, а также годовой отчет о де€тельности в –оссийской ‘едерации по форме, утверждаемой ћинистерством финансов –оссийской ‘едерации, представл€ютс€ иностранной организацией, осуществл€ющей де€тельность в –оссийской ‘едерации через посто€нное представительство, в налоговый орган по месту нахождени€ посто€нного представительства этой организации в пор€дке и в сроки, установленные статьей 289 насто€щего  одекса.
(в ред. ‘едеральных законов от 29.05.2002 N 57-‘«, от 29.06.2004 N 58-‘«) јбзац исключен. - ‘едеральный закон от 29.05.2002 N 57-‘«.
ѕри прекращении де€тельности посто€нного представительства иностранной организации в –оссийской ‘едерации до окончани€ налогового периода налогова€ деклараци€ за последний отчетный период представл€етс€ иностранной организацией в течение мес€ца со дн€ прекращени€ де€тельности посто€нного представительства.
(в ред. ‘едерального закона от 29.05.2002 N 57-‘«)
—тать€ 308. ќсобенности налогообложени€ иностранных организаций при осуществлении де€тельности на строительной площадке
1. ѕод строительной площадкой иностранной организации на территории –оссийской ‘едерации в цел€х насто€щей главы понимаетс€:
1) место строительства новых, а также реконструкции, расширени€, технического перевооружени€ и (или) ремонта существующих объектов недвижимого имущества (за исключением воздушных и морских судов, судов внутреннего плавани€ и космических объектов);
2) место строительства и (или) монтажа, ремонта, реконструкции, расширени€ и (или) технического перевооружени€ сооружений, в том числе плавучих и буровых установок, а также машин и оборудовани€, нормальное функционирование которых требует жесткого креплени€ на фундаменте или к конструктивным элементам зданий, сооружений или плавучих сооружений.
2. ѕри определении срока существовани€ строительной площадки в цел€х исчислени€ налога, а также постановки на учет иностранной организации в налоговых органах работы и иные операции, продолжительность которых включаетс€ в этот срок, включают все виды производимых иностранной организацией на этой строительной площадке подготовительных, строительных и (или) монтажных работ, в том числе работ по созданию подъездных путей, коммуникаций, электрических кабелей, дренажа и других объектов инфраструктуры, кроме объектов инфраструктуры, изначально создаваемых дл€ иных целей, не св€занных с данной строительной площадкой.
¬ случае если иностранна€ организаци€, €вл€€сь генеральным подр€дчиком, поручает выполнение части подр€дных работ другим лицам (субподр€дчикам), то период времени, затраченный субподр€дчиками на выполнение работ, считаетс€ временем, затраченным самим генеральным подр€дчиком. Ќасто€щее положение не примен€етс€ в отношении периода работ, выполн€емых субподр€дчиком по пр€мым договорам с заказчиком (застройщиком) и не вход€щих в объем работ, порученных генеральному подр€дчику, за исключением случаев, когда эти лица и генеральный подр€дчик €вл€ютс€ взаимозависимыми лицами в соответствии со статьей 20 насто€щего  одекса.
¬ случае, если субподр€дчик €вл€етс€ иностранной организацией, его де€тельность на этой строительной площадке также рассматриваетс€ как создающа€ посто€нное представительство этой организации-субподр€дчика.
ƒанное положение примен€етс€ к организации-субподр€дчику, продолжительность де€тельности которой составл€ет в совокупности не менее 30 календарных дней, при условии, что генподр€дчик имеет посто€нное представительство.
(в ред. ‘едерального закона от 27.07.2006 N 137-‘«) 3. Ќачалом существовани€ строительной площадки в налоговых цел€х считаетс€ более ранн€€ из следующих дат: дата подписани€ акта о передаче площадки подр€дчику (акта о допуске персонала субподр€дчика дл€ выполнени€ его части совокупного объема работ) или дата фактического начала работ.
ќкончанием существовани€ стройплощадки €вл€етс€ дата подписани€ заказчиком (застройщиком) акта сдачи-приемки объекта или предусмотренного договором комплекса работ. ќкончанием работ субподр€дчика считаетс€ дата подписани€ акта сдачи-приемки работ генеральному подр€дчику. ¬ случае, если акт сдачи-приемки не оформл€лс€ или работы фактически окончились после подписани€ такого акта, строительна€ площадка считаетс€ прекратившей существование (работы субподр€дчика считаютс€ законченными) на дату фактического окончани€ подготовительных, строительных или монтажных работ, вход€щих в объем работ соответствующего лица на данной стройплощадке.
4. —троительна€ площадка не прекращает существовани€, если работы на ней временно приостановлены, кроме случаев консервации строительного объекта на срок более 90 календарных дней по решению федеральных органов исполнительной власти, соответствующих органов государственной власти субъектов –оссийской ‘едерации, органов местного самоуправлени€, прин€тому в пределах их компетенции, или в результате действи€ обсто€тельств непреодолимой силы.
(в ред. ‘едерального закона от 27.07.2006 N 137-‘«) ѕродолжение или возобновление после перерыва работ на строительном объекте после подписани€ акта, указанного в пункте 3 насто€щей статьи, приводит к присоединению срока ведени€ продолжающихс€ или возобновленных работ и перерыва между работами к совокупному сроку существовани€ строительной площадки только в случае, если:
1) территори€ (акватори€) возобновленных работ €вл€етс€ территорией (акваторией) прекращенных ранее работ или вплотную примыкает к ней;
2) продолжающиес€ или возобновленные работы на объекте поручены лицу, ранее выполн€вшему работы на этой строительной площадке, или новый и прежний подр€дчики €вл€ютс€ взаимозависимыми лицами.
≈сли продолжение или возобновление работ св€зано со строительством или монтажом нового объекта на той же строительной площадке либо с расширением ранее законченного объекта, срок ведени€ таких продолжающихс€ или возобновленных работ и перерыва между работами также присоедин€етс€ к совокупному сроку существовани€ строительной площадки.
¬ остальных случа€х, включа€ выполнение ремонта, реконструкции или технического перевооружени€ ранее сданного заказчику (застройщику) объекта, срок ведени€ продолжающихс€ или возобновленных работ и перерыв между работами не подлежит присоединению к совокупному сроку существовани€ строительной площадки, начатому работами по сданному ранее объекту.
5. —ооружение или монтаж таких объектов, как строительство дорог, путепроводов, каналов, прокладка коммуникаций, в ходе проведени€ работ на которых мен€етс€ географическое место их проведени€, рассматриваетс€ как де€тельность, осуществл€ема€ на одной строительной площадке.

—тать€ 309. ќсобенности налогообложени€ иностранных организаций, не осуществл€ющих де€тельность через посто€нное представительство в –оссийской ‘едерации и получающих доходы от источников в –оссийской ‘едерации
1. —ледующие виды доходов, полученных иностранной организацией, которые не св€заны с ее предпринимательской де€тельностью в –оссийской ‘едерации, относ€тс€ к доходам иностранной организации от источников в –оссийской ‘едерации и подлежат обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов:
1) дивиденды, выплачиваемые иностранной организации - акционеру (участнику) российских организаций;
2) доходы, получаемые в результате распределени€ в пользу иностранных организаций прибыли или имущества организаций, иных лиц или их объединений, в том числе при их ликвидации (с учетом положений пунктов 1 и 2 статьи 43 насто€щего  одекса);
3) процентный доход от долговых об€зательств любого вида, включа€ облигации с правом на участие в прибыл€х и конвертируемые облигации, в том числе:доходы, полученные по государственным и муниципальным эмиссионным ценным бумагам, услови€ми выпуска и обращени€ которых предусмотрено получение доходов в виде процентов;доходы по иным долговым об€зательствам российских организаций, не указанным в абзаце втором насто€щего подпункта;
4) доходы от использовани€ в –оссийской ‘едерации прав на объекты интеллектуальной собственности.   таким доходам, в частности, относ€тс€ платежи любого вида, получаемые в качестве возмещени€ за использование или за предоставление права использовани€ любого авторского права на произведени€ литературы, искусства или науки, включа€ кинематографические фильмы и фильмы или записи дл€ телевидени€ или радиовещани€, использование (предоставление права использовани€) любых патентов, товарных знаков, чертежей или моделей, планов, секретной формулы или процесса, либо использование (предоставление права использовани€) информации, касающейс€ промышленного, коммерческого или научного опыта;
5) доходы от реализации акций (долей) российских организаций, более 50 процентов активов которых состоит из недвижимого имущества, наход€щегос€ на территории –оссийской ‘едерации, а также финансовых инструментов, производных от таких акций (долей). ѕри этом доходы от реализации на иностранных биржах (у иностранных организаторов торговли) ценных бумаг или производных от них финансовых инструментов, обращающихс€ на этих биржах, не признаютс€ доходами от источников в –оссийской ‘едерации;(пп. 5 в ред. ‘едерального закона от 29.05.2002 N 57-‘«) 6) доходы от реализации недвижимого имущества, наход€щегос€ на территории –оссийской ‘едерации;
7) доходы от сдачи в аренду или субаренду имущества, используемого на территории –оссийской ‘едерации, в том числе доходы от лизинговых операций, доходы от предоставлени€ в аренду или субаренду морских и воздушных судов и (или) транспортных средств, а также контейнеров, используемых в международных перевозках. ѕри этом доход от лизинговых операций, св€занных с приобретением и использованием предмета лизинга лизингополучателем, рассчитываетс€ исход€ из всей суммы лизингового платежа за минусом возмещени€ стоимости лизингового имущества (при лизинге) лизингодателю;(в ред. ‘едерального закона от 29.05.2002 N 57-‘«) 8) доходы от международных перевозок (в том числе демереджи и прочие платежи, возникающие при перевозках). ¬ цел€х насто€щей статьи термин "демередж" употребл€етс€ в значении, установленном  одексом торгового мореплавани€ –оссийской ‘едерации.
(в ред. ‘едерального закона от 06.06.2005 N 58-‘«) ѕод международными перевозками понимаютс€ любые перевозки морским, речным или воздушным судном, автотранспортным средством или железнодорожным транспортом, за исключением случаев, когда перевозка осуществл€етс€ исключительно между пунктами, наход€щимис€ за пределами –оссийской ‘едерации;
9) штрафы и пени за нарушение российскими лицами, государственными органами и (или) исполнительными органами местного самоуправлени€ договорных об€зательств;
10) иные аналогичные доходы.
2. ƒоходы, полученные иностранной организацией от продажи товаров, иного имущества, кроме указанного в подпунктах 5 и 6 пункта 1 насто€щей статьи, а также имущественных прав, осуществлени€ работ, оказани€ услуг на территории –оссийской ‘едерации, не привод€щие к образованию посто€нного представительства в –оссийской ‘едерации в соответствии со статьей 306 насто€щего  одекса, обложению налогом у источника выплаты не подлежат.
(в ред. ‘едерального закона от 29.05.2002 N 57-‘«) ѕремии по перестрахованию и тантьемы, уплачиваемые иностранному партнеру, не признаютс€ доходами от источников в –оссийской ‘едерации.
3. ƒоходы, перечисленные в пункте 1 насто€щей статьи, €вл€ютс€ объектом налогообложени€ по налогу независимо от формы, в которой получены такие доходы, в частности, в натуральной форме, путем погашени€ об€зательств этой организации, в виде прощени€ ее долга или зачета требований к этой организации.
4. ѕри определении налоговой базы по доходам, указанным в подпунктах 5 и 6 пункта 1 насто€щей статьи, из суммы таких доходов могут вычитатьс€ расходы в пор€дке, предусмотренном стать€ми 268, 280 насто€щего  одекса.
(в ред. ‘едерального закона от 29.05.2002 N 57-‘«) ”казанные расходы иностранной организации учитываютс€ при определении налоговой базы, если к дате выплаты этих доходов в распор€жении налогового агента, удерживающего налог с таких доходов в соответствии с насто€щей статьей, имеютс€ представленные этой иностранной организацией документально подтвержденные данные о таких расходах.
5. Ќалогова€ база по доходам иностранной организации, подлежащим налогообложению в соответствии с насто€щей статьей, и сумма налога, удерживаемого с таких доходов, исчисл€ютс€ в валюте, в которой иностранна€ организаци€ получает такие доходы. ѕри этом расходы, произведенные в другой валюте, исчисл€ютс€ в той же валюте, в которой получен доход, по официальному курсу (кросс-курсу) ÷ентрального банка –оссийской ‘едерации на дату осуществлени€ таких расходов.
6. ≈сли учредителем или выгодоприобретателем по договору доверительного управлени€ €вл€етс€ иностранна€ организаци€, не имеюща€ посто€нного представительства в –оссийской ‘едерации, а доверительным управл€ющим €вл€етс€ российска€ организаци€ либо иностранна€ организаци€, осуществл€юща€ де€тельность через посто€нное представительство в –оссийской ‘едерации, то с доходов такого учредител€ или выгодоприобретател€, полученных в рамках договора доверительного управлени€, налог удерживаетс€ и перечисл€етс€ в бюджет доверительным управл€ющим.
(в ред. ‘едерального закона от 29.05.2002 N 57-‘«)
—тать€ 310. ќсобенности исчислени€ и уплаты налога с доходов, полученных иностранной организацией от источников в –оссийской ‘едерации, удерживаемого налоговым агентом
1. Ќалог с доходов, полученных иностранной организацией от источников в –оссийской ‘едерации, исчисл€етс€ и удерживаетс€ российской организацией или иностранной организацией, осуществл€ющей де€тельность в –оссийской ‘едерации через посто€нное представительство, выплачивающими доход иностранной организации при каждой выплате доходов, указанных в пункте 1 статьи 309 насто€щего  одекса за исключением случаев, предусмотренных пунктом 2 насто€щей статьи, в валюте выплаты дохода.
(в ред. ‘едерального закона от 29.05.2002 N 57-‘«) Ќалог с видов доходов, указанных в подпункте 1 пункта 1 статьи 309 насто€щего  одекса, исчисл€етс€ по ставке, предусмотренной подпунктом 2 пункта 3 статьи 284 насто€щего  одекса.
(в ред. ‘едерального закона от 29.05.2002 N 57-‘«) Ќалог с видов доходов, указанных в абзаце втором подпункта 3 пункта 1 статьи 309 насто€щего  одекса, исчисл€етс€ по ставке, предусмотренной пунктом 4 статьи 284 насто€щего  одекса.
Ќалог с видов доходов, указанных в подпункте 2, абзаце третьем подпункта 3 и подпунктах 4, 7 (в части доходов от сдачи в аренду или субаренду имущества, используемого на территории –оссийской ‘едерации, в том числе по лизинговым операци€м), 9 и 10 пункта 1 статьи 309 насто€щего  одекса, исчисл€етс€ по ставкам, предусмотренным подпунктом 1 пункта 2 статьи 284 насто€щего  одекса.
(в ред. ‘едерального закона от 29.05.2002 N 57-‘«) Ќалог с видов доходов, указанных в подпунктах 7 (в части доходов от предоставлени€ в аренду или субаренду морских, воздушных судов или иных подвижных транспортных средств или контейнеров, используемых в международных перевозках) и 8 пункта 1 статьи 309 насто€щего  одекса, исчисл€етс€ по ставке, предусмотренной подпунктом 2 пункта 2 статьи 284 насто€щего  одекса.
(в ред. ‘едерального закона от 29.05.2002 N 57-‘«) Ќалог с видов доходов, указанных в подпунктах 5 и 6 пункта 1 статьи 309 насто€щего  одекса, исчисл€етс€ с учетом положений пунктов 2 и 4 указанной статьи по ставкам, предусмотренным пунктом 1 статьи 284 насто€щего  одекса. ¬ случае, если расходы, указанные в пункте 4 статьи 309 насто€щего  одекса, не признаютс€ расходом дл€ целей налогообложени€, с таких доходов налог исчисл€етс€ по ставкам, предусмотренным подпунктом 1 пункта 2 статьи 284 насто€щего  одекса.
(в ред. ‘едерального закона от 29.05.2002 N 57-‘«) —умма налога, удержанного с доходов иностранных организаций в соответствии с насто€щим пунктом, перечисл€етс€ налоговым агентом в федеральный бюджет одновременно с выплатой дохода либо в валюте выплаты этого дохода, либо в валюте –оссийской ‘едерации по официальному курсу ÷ентрального банка –оссийской ‘едерации на дату перечислени€ налога.
¬ случае, если доход выплачиваетс€ иностранной организации в натуральной или иной неденежной форме, в том числе в форме осуществлени€ взаимозачетов, или в случае, если сумма налога, подлежащего удержанию, превосходит сумму дохода иностранной организации, получаемого в денежной форме, налоговый агент об€зан перечислить налог в бюджет в исчисленной сумме, уменьшив соответствующим образом доход иностранной организации, получаемый в неденежной форме.
2. »счисление и удержание суммы налога с доходов, выплачиваемых иностранным организаци€м, производ€тс€ налоговым агентом по всем видам доходов, указанных в пункте 1 статьи 309 насто€щего  одекса, во всех случа€х выплаты таких доходов, за исключением:
1) случаев, когда налоговый агент уведомлен получателем дохода, что выплачиваемый доход относитс€ к посто€нному представительству получател€ дохода в –оссийской ‘едерации, и в распор€жении налогового агента находитс€ нотариально заверенна€ копи€ свидетельства о постановке получател€ дохода на учет в налоговых органах, оформленна€ не ранее чем в предшествующем налоговом периоде;
2) случаев, когда в отношении дохода, выплачиваемого иностранной организации, статьей 284 насто€щего  одекса предусмотрена налогова€ ставка 0 процентов;(в ред. ‘едерального закона от 29.05.2002 N 57-‘«) 3) случаев выплаты доходов, полученных при выполнении соглашений о разделе продукции, если законодательством –оссийской ‘едерации о налогах и сборах предусмотрено освобождение таких доходов от удержани€ налога в –оссийской ‘едерации при их перечислении иностранным организаци€м;
4) случаев выплаты доходов, которые в соответствии с международными договорами (соглашени€ми) не облагаютс€ налогом в –оссийской ‘едерации, при условии предъ€влени€ иностранной организацией налоговому агенту подтверждени€, предусмотренного пунктом 1 статьи 312 насто€щего  одекса. ѕри этом в случае выплаты доходов российскими банками по операци€м с иностранными банками подтверждение факта посто€нного местонахождени€ иностранного банка в государстве, с которым имеетс€ международный договор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложени€, не требуетс€, если такое местонахождение подтверждаетс€ сведени€ми общедоступных информационных справочников.
(в ред. ‘едерального закона от 29.05.2002 N 57-‘«) 3. ¬ случае выплаты налоговым агентом иностранной организации доходов, которые в соответствии с международными договорами (соглашени€ми) облагаютс€ налогом в –оссийской ‘едерации по пониженным ставкам, исчисление и удержание суммы налога с доходов производ€тс€ налоговым агентом по соответствующим пониженным ставкам при условии предъ€влени€ иностранной организацией налоговому агенту подтверждени€, предусмотренного пунктом 1 статьи 312 насто€щего  одекса. ѕри этом в случае выплаты доходов российскими банками по операци€м с иностранными банками подтверждение факта посто€нного местонахождени€ иностранного банка в государстве, с которым имеетс€ международный договор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложени€, не требуетс€, если такое местонахождение подтверждаетс€ сведени€ми общедоступных информационных справочников.
(п. 3 введен ‘едеральным законом от 29.05.2002 N 57-‘«) 4. Ќалоговый агент по итогам отчетного (налогового) периода в сроки, установленные дл€ представлени€ налоговых расчетов статьей 289 насто€щего  одекса, представл€ет информацию о суммах выплаченных иностранным организаци€м доходов и удержанных налогов за прошедший отчетный (налоговый) период в налоговый орган по месту своего нахождени€ по форме, устанавливаемой федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.
(в ред. ‘едеральных законов от 29.05.2002 N 57-‘«, от 29.06.2004 N 58-‘«, от 29.07.2004 N 95-‘«)
—тать€ 311. ”странение двойного налогообложени€
1. ƒоходы, полученные российской организацией от источников за пределами –оссийской ‘едерации, учитываютс€ при определении ее налоговой базы. ”казанные доходы учитываютс€ в полном объеме с учетом расходов, произведенных как в –оссийской ‘едерации, так и за ее пределами.
2. ѕри определении налоговой базы расходы, произведенные российской организацией в св€зи с получением доходов от источников за пределами –оссийской ‘едерации, вычитаютс€ в пор€дке и размерах, установленных насто€щей главой.
3. —уммы налога, выплаченные в соответствии с законодательством иностранных государств российской организацией, засчитываютс€ при уплате этой организацией налога в –оссийской ‘едерации. ѕри этом размер засчитываемых сумм налогов, выплаченных за пределами –оссийской ‘едерации, не может превышать сумму налога, подлежащего уплате этой организацией в –оссийской ‘едерации.
«ачет производитс€ при условии представлени€ налогоплательщиком документа, подтверждающего уплату (удержание) налога за пределами –оссийской ‘едерации: дл€ налогов, уплаченных самой организацией, - заверенного налоговым органом соответствующего иностранного государства, а дл€ налогов, удержанных в соответствии с законодательством иностранных государств или международным договором налоговыми агентами, - подтверждени€ налогового агента.
(в ред. ‘едерального закона от 29.05.2002 N 57-‘«) ѕодтверждение, указанное в насто€щем пункте, действует в течение налогового периода, в котором оно представлено налоговому агенту.
(абзац введен ‘едеральным законом от 29.05.2002 N 57-‘«)
—тать€ 312. —пециальные положени€
1. ѕри применении положений международных договоров –оссийской ‘едерации иностранна€ организаци€ должна представить налоговому агенту, выплачивающему доход, подтверждение того, что эта иностранна€ организаци€ имеет посто€нное местонахождение в том государстве, с которым –оссийска€ ‘едераци€ имеет международный договор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложени€, которое должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства. ¬ случае, если данное подтверждение составлено на иностранном €зыке, налоговому агенту предоставл€етс€ также перевод на русский €зык.
(в ред. ‘едерального закона от 29.05.2002 N 57-‘«) ѕри представлении иностранной организацией, имеющей право на получение дохода, подтверждени€, указанного в пункте 1 насто€щей статьи, налоговому агенту, выплачивающему доход, до даты выплаты дохода, в отношении которого международным договором –оссийской ‘едерации предусмотрен льготный режим налогообложени€ в –оссийской ‘едерации, в отношении такого дохода производитс€ освобождение от удержани€ налога у источника выплаты или удержание налога у источника выплаты по пониженным ставкам.
(в ред. ‘едерального закона от 29.05.2002 N 57-‘«) 2. ¬озврат ранее удержанного налога по выплаченным иностранным организаци€м доходам, в отношении которых международными договорами –оссийской ‘едерации, регулирующими вопросы налогообложени€, предусмотрен особый режим налогообложени€, осуществл€етс€ при условии предоставлени€ следующих документов:(в ред. ‘едерального закона от 29.05.2002 N 57-‘«) за€влени€ на возврат удержанного налога по форме, устанавливаемой федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов;(в ред. ‘едеральных законов от 29.06.2004 N 58-‘«, от 29.07.2004 N 95-‘«) подтверждени€ того, что эта иностранна€ организаци€ на момент выплаты дохода имела посто€нное местонахождение в том государстве, с которым –оссийска€ ‘едераци€ имеет международный договор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложени€, которое должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства;копии договора (или иного документа), в соответствии с которым выплачивалс€ доход иностранному юридическому лицу, и копии платежных документов, подтверждающих перечисление суммы налога, подлежащего возврату, в бюджетную систему –оссийской ‘едерации на соответствующий счет ‘едерального казначейства.
(в ред. ‘едерального закона от 27.07.2006 N 137-‘«) ¬ случае, если вышеупом€нутые документы составлены на иностранном €зыке, то налоговый орган вправе потребовать их перевод на русский €зык. Ќотариального заверени€ контрактов, платежных документов и их перевода на русский €зык не требуетс€. “ребовани€ каких-либо иных, кроме вышеперечисленных, документов не допускаетс€.
«а€вление о возврате сумм ранее удержанных в –оссийской ‘едерации налогов, а также иные перечисленные в насто€щем пункте документы представл€ютс€ иностранным получателем дохода в налоговый орган по месту постановки на учет налогового агента в течение трех лет с момента окончани€ налогового периода, в котором был выплачен доход.
(в ред. ‘едерального закона от 29.05.2002 N 57-‘«) ¬озврат ранее удержанного (и уплаченного) налога осуществл€етс€ налоговым органом по месту постановки на учет налогового агента в валюте –оссийской ‘едерации после подачи за€влени€ и иных документов, предусмотренных в насто€щем пункте в пор€дке, предусмотренном статьей 78 насто€щего  одекса.
(в ред. ‘едеральных законов от 29.05.2002 N 57-‘«, от 27.07.2006 N 137-‘«)
—тать€ 313. Ќалоговый учет. ќбщие положени€
Ќалогоплательщики исчисл€ют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета.
(в ред. ‘едерального закона от 29.05.2002 N 57-‘«) Ќалоговый учет - система обобщени€ информации дл€ определени€ налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с пор€дком, предусмотренным насто€щим  одексом.
¬ случае, если в регистрах бухгалтерского учета содержитс€ недостаточно информации дл€ определени€ налоговой базы в соответствии с требовани€ми насто€щей главы, налогоплательщик вправе самосто€тельно дополн€ть примен€емые регистры бухгалтерского учета дополнительными реквизитами, формиру€ тем самым регистры налогового учета, либо вести самосто€тельные регистры налогового учета.
(абзац введен ‘едеральным законом от 29.05.2002 N 57-‘«) Ќалоговый учет осуществл€етс€ в цел€х формировани€ полной и достоверной информации о пор€дке учета дл€ целей налогообложени€ хоз€йственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечени€ информацией внутренних и внешних пользователей дл€ контрол€ за правильностью исчислени€, полнотой и своевременностью исчислени€ и уплаты в бюджет налога.
—истема налогового учета организуетс€ налогоплательщиком самосто€тельно, исход€ из принципа последовательности применени€ норм и правил налогового учета, то есть примен€етс€ последовательно от одного налогового периода к другому. ѕор€док ведени€ налогового учета устанавливаетс€ налогоплательщиком в учетной политике дл€ целей налогообложени€, утверждаемой соответствующим приказом (распор€жением) руководител€. Ќалоговые и иные органы не вправе устанавливать дл€ налогоплательщиков об€зательные формы документов налогового учета.
(в ред. ‘едерального закона от 29.05.2002 N 57-‘«) »зменение пор€дка учета отдельных хоз€йственных операций и (или) объектов в цел€х налогообложени€ осуществл€етс€ налогоплательщиком в случае изменени€ законодательства о налогах и сборах или примен€емых методов учета. –ешение о внесении изменений в учетную политику дл€ целей налогообложени€ при изменении примен€емых методов учета принимаетс€ с начала нового налогового периода, а при изменении законодательства о налогах и сборах не ранее чем с момента вступлени€ в силу изменений норм указанного законодательства.
(в ред. ‘едерального закона от 29.05.2002 N 57-‘«) ¬ случае, если налогоплательщик начал осуществл€ть новые виды де€тельности, он также об€зан определить и отразить в учетной политике дл€ целей налогообложени€ принципы и пор€док отражени€ дл€ целей налогообложени€ этих видов де€тельности.
ƒанные налогового учета должны отражать пор€док формировани€ суммы доходов и расходов, пор€док определени€ доли расходов, учитываемых дл€ целей налогообложени€ в текущем налоговом (отчетном) периоде, сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах, пор€док формировани€ сумм создаваемых резервов, а также сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогу.
(в ред. ‘едерального закона от 29.05.2002 N 57-‘«) ѕодтверждением данных налогового учета €вл€ютс€:
1) первичные учетные документы (включа€ справку бухгалтера);
2) аналитические регистры налогового учета;
3) расчет налоговой базы.
‘ормы аналитических регистров налогового учета дл€ определени€ налоговой базы, €вл€ющиес€ документами дл€ налогового учета, в об€зательном пор€дке должны содержать следующие реквизиты:наименование регистра;период (дату) составлени€;измерители операции в натуральном (если это возможно) и в денежном выражении;наименование хоз€йственных операций;подпись (расшифровку подписи) лица, ответственного за составление указанных регистров.
—одержание данных налогового учета (в том числе данных первичных документов) €вл€етс€ налоговой тайной. Ћица, получившие доступ к информации, содержащейс€ в данных налогового учета, об€заны хранить налоговую тайну. «а ее разглашение они несут ответственность, установленную действующим законодательством.
(в ред. ‘едерального закона от 29.05.2002 N 57-‘«)
—тать€ 314. јналитические регистры налогового учета
јналитические регистры налогового учета - сводные формы систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период, сгруппированных в соответствии с требовани€ми насто€щей главы, без распределени€ (отражени€) по счетам бухгалтерского учета.
ƒанные налогового учета - данные, которые учитываютс€ в разработочных таблицах, справках бухгалтера и иных документах налогоплательщика, группирующих информацию об объектах налогообложени€.
‘ормирование данных налогового учета предполагает непрерывность отражени€ в хронологическом пор€дке объектов учета дл€ целей налогообложени€ (в том числе операций, результаты которых учитываютс€ в нескольких отчетных периодах либо перенос€тс€ на р€д лет).
ѕри этом аналитический учет данных налогового учета должен быть так организован налогоплательщиком, чтобы он раскрывал пор€док формировани€ налоговой базы.
(в ред. ‘едерального закона от 29.05.2002 N 57-‘«) јналитические регистры налогового учета предназначены дл€ систематизации и накоплени€ информации, содержащейс€ в прин€тых к учету первичных документах, аналитических данных налогового учета дл€ отражени€ в расчете налоговой базы.
–егистры налогового учета ведутс€ в виде специальных форм на бумажных носител€х, в электронном виде и (или) любых машинных носител€х.
ѕри этом формы регистров налогового учета и пор€док отражени€ в них аналитических данных налогового учета, данных первичных учетных документов разрабатываютс€ налогоплательщиком самосто€тельно и устанавливаютс€ приложени€ми к учетной политике организации дл€ целей налогообложени€.
ѕравильность отражени€ хоз€йственных операций в регистрах налогового учета обеспечивают лица, составившие и подписавшие их.
ѕри хранении регистров налогового учета должна обеспечиватьс€ их защита от несанкционированных исправлений.
»справление ошибки в регистре налогового учета должно быть обосновано и подтверждено подписью ответственного лица, внесшего исправление, с указанием даты и обоснованием внесенного исправлени€.
(в ред. ‘едерального закона от 29.05.2002 N 57-‘«)
—тать€ 315. ѕор€док составлени€ расчета налоговой базы
–асчет налоговой базы за отчетный (налоговый) период составл€етс€ налогоплательщиком самосто€тельно в соответствии с нормами, установленными насто€щей главой, исход€ из данных налогового учета нарастающим итогом с начала года.
–асчет налоговой базы должен содержать следующие данные:
1. ѕериод, за который определ€етс€ налогова€ база (с начала налогового периода нарастающим итогом).
2. —умма доходов от реализации, полученных в отчетном (налоговом) периоде, в том числе:
1) выручка от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства, а также выручка от реализации имущества, имущественных прав, за исключением выручки, указанной в подпунктах 2 - 7 насто€щего пункта;(в ред. ‘едерального закона от 29.05.2002 N 57-‘«) 2) выручка от реализации ценных бумаг, не обращающихс€ на организованном рынке;
3) выручка от реализации ценных бумаг, обращающихс€ на организованном рынке;(пп. 3 введен ‘едеральным законом от 29.05.2002 N 57-‘«) 4) выручка от реализации покупных товаров;
5) утратил силу. - ‘едеральный закон от 06.06.2005 N 58-‘«;
6) выручка от реализации основных средств;
7) выручка от реализации товаров (работ, услуг) обслуживающих производств и хоз€йств.
3. —умма расходов, произведенных в отчетном (налоговом) периоде, уменьшающих сумму доходов от реализации, в том числе:
1) расходы на производство и реализацию товаров (работ, услуг) собственного производства, а также расходы, понесенные при реализации имущества, имущественных прав, за исключением расходов, указанных в подпунктах 2 - 6 насто€щего пункта.
(в ред. ‘едерального закона от 29.05.2002 N 57-‘«) ѕри этом обща€ сумма расходов уменьшаетс€ на суммы остатков незавершенного производства, остатков продукции на складе и продукции отгруженной, но не реализованной на конец отчетного (налогового) периода, определ€емых в соответствии со статьей 319 насто€щего  одекса;
2) расходы, понесенные при реализации ценных бумаг, не обращающихс€ на организованном рынке;
3) расходы, понесенные при реализации ценных бумаг, обращающихс€ на организованном рынке;(пп. 3 введен ‘едеральным законом от 29.05.2002 N 57-‘«) 4) расходы, понесенные при реализации покупных товаров;
4) исключен. - ‘едеральный закон от 29.05.2002 N 57-‘«;
5) расходы, св€занные с реализацией основных средств;
6) расходы, понесенные обслуживающими производствами и хоз€йствами при реализации ими товаров (работ, услуг).
4. ѕрибыль (убыток) от реализации, в том числе:
1) прибыль от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства, а также прибыль (убыток) от реализации имущества, имущественных прав, за исключением прибыли (убытка), указанной в подпунктах 2, 3, 4 и 5 насто€щего пункта;(в ред. ‘едерального закона от 29.05.2002 N 57-‘«) 2) прибыль (убыток) от реализации ценных бумаг, не обращающихс€ на организованном рынке;
3) прибыль (убыток) от реализации ценных бумаг, обращающихс€ на организованном рынке;(пп. 3 введен ‘едеральным законом от 29.05.2002 N 57-‘«) 4) прибыль (убыток) от реализации покупных товаров;
4) исключен. - ‘едеральный закон от 29.05.2002 N 57-‘«;
5) прибыль (убыток) от реализации основных средств;
6) прибыль (убыток) от реализации обслуживающих производств и хоз€йств.
5. —умма внереализационных доходов, в том числе:
1) доходы по операци€м с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимис€ на организованном рынке;
2) доходы по операци€м с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимис€ на организованном рынке.
(п. 5 в ред. ‘едерального закона от 29.05.2002 N 57-‘«) 6. —умма внереализационных расходов, в частности:
1) расходы по операци€м с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимис€ на организованном рынке;
2) расходы по операци€м с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимис€ на организованном рынке.
(п. 6 в ред. ‘едерального закона от 29.05.2002 N 57-‘«) 7. ѕрибыль (убыток) от внереализационных операций.
8. »того налогова€ база за отчетный (налоговый) период.
9. ƒл€ определени€ суммы прибыли, подлежащей налогообложению, из налоговой базы исключаетс€ сумма убытка, подлежащего переносу в пор€дке, предусмотренном статьей 283 насто€щего  одекса.

—тать€ 316. ѕор€док налогового учета доходов от реализации
ƒоходы от реализации определ€ютс€ по видам де€тельности в случае, если дл€ данного вида де€тельности предусмотрен иной пор€док налогообложени€, примен€етс€ ина€ ставка налога либо предусмотрен иной отличный от общего пор€док учета прибыли и убытка, полученного от данного вида де€тельности.
(в ред. ‘едерального закона от 29.05.2002 N 57-‘«) —умма выручки от реализации определ€етс€ в соответствии со статьей 249 насто€щего  одекса с учетом положений статьи 251 насто€щего  одекса на дату признани€ доходов и расходов в соответствии с выбранным налогоплательщиком методом признани€ доходов и расходов дл€ целей налогообложени€.
¬ случае, если цена реализуемого товара (работ, услуг), имущественных прав выражена в валюте иностранного государства, сумма выручки от реализации пересчитываетс€ в рубли на дату реализации.
(в ред. ‘едерального закона от 29.05.2002 N 57-‘«) ¬ случае, если цена реализуемого товара (работ, услуг), имущественных прав выражена в условных единицах, то сумма выручки от реализации пересчитываетс€ в рубли по курсу, установленному ÷ентральным банком –оссийской ‘едерации на дату реализации. ѕри этом возникшие суммовые разницы включаютс€ в состав внереализационных доходов (расходов) в зависимости от возникшей разницы.
(в ред. ‘едерального закона от 29.05.2002 N 57-‘«) ¬ случае если реализаци€ производитс€ через комиссионера, то налогоплательщик-комитент определ€ет сумму выручки от реализации на дату реализации на основании извещени€ комиссионера о реализации принадлежащего комитенту имущества (имущественных прав). ѕри этом комиссионер об€зан в течение трех дней с момента окончани€ отчетного периода, в котором произошла така€ реализаци€, известить комитента о дате реализации принадлежавшего ему имущества.
≈сли при реализации расчеты производ€тс€ на услови€х предоставлени€ товарного кредита, то сумма выручки определ€етс€ также на дату реализации и включает в себ€ сумму процентов, начисленных за период от момента отгрузки до момента перехода права собственности на товары.
ѕроценты, начисленные за пользование товарным кредитом с момента перехода права собственности на товары до момента полного расчета по об€зательствам, включаютс€ в состав внереализационных доходов.
ѕо производствам с длительным (более одного налогового периода) технологическим циклом в случае, если услови€ми заключенных договоров не предусмотрена поэтапна€ сдача работ (услуг), доход от реализации указанных работ (услуг) распредел€етс€ налогоплательщиком самосто€тельно с учетом принципа равномерности признани€ дохода на основании данных учета. ѕри этом принципы и методы, в соответствии с которыми распредел€етс€ доход от реализации, должны быть утверждены налогоплательщиком в учетной политике дл€ целей налогообложени€.
(часть восьма€ введена ‘едеральным законом от 31.12.2002 N 191-‘«)
—тать€ 317. ѕор€док налогового учета отдельных видов внереализационных доходов
ѕри определении внереализационных доходов в виде штрафов, пеней или иных санкций за нарушение договорных об€зательств, а также сумм возмещени€ убытков или ущерба налогоплательщики, определ€ющие доходы по методу начислени€, отражают причитающиес€ суммы в соответствии с услови€ми договора. ¬ случае, если услови€ми договора не установлен размер штрафных санкций или возмещени€ убытков, у налогоплательщика-получател€ не возникает об€занности дл€ начислени€ внереализационных доходов по этому виду доходов. ѕри взыскании долга в судебном пор€дке об€занность по начислению этого внереализационного дохода у налогоплательщика возникает на основании решени€ суда, вступившего в законную силу.
(в ред. ‘едерального закона от 29.05.2002 N 57-‘«)
—тать€ 318. ѕор€док определени€ суммы расходов на производство и реализацию
1. ≈сли налогоплательщик определ€ет доходы и расходы по методу начислени€, расходы на производство и реализацию определ€ютс€ с учетом положений насто€щей статьи.
ƒл€ целей насто€щей главы расходы на производство и реализацию, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода, подраздел€ютс€ на:
1) пр€мые;
2) косвенные.
  пр€мым расходам могут быть отнесены, в частности:(в ред. ‘едеральных законов от 29.05.2002 N 57-‘«, от 06.06.2005 N 58-‘«) материальные затраты, определ€емые в соответствии с подпунктами 1 и 4 пункта 1 статьи 254 насто€щего  одекса;(в ред. ‘едерального закона от 29.05.2002 N 57-‘«) расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнени€ работ, оказани€ услуг, а также суммы единого социального налога и расходы на об€зательное пенсионное страхование, идущие на финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии, начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда;(в ред. ‘едеральных законов от 29.05.2002 N 57-‘«, от 06.06.2005 N 58-‘«) суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг.
(в ред. ‘едерального закона от 29.05.2002 N 57-‘«)   косвенным расходам относ€тс€ все иные суммы расходов, за исключением внереализационных расходов, определ€емых в соответствии со статьей 265 насто€щего  одекса, осуществл€емых налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода.
(в ред. ‘едерального закона от 29.05.2002 N 57-‘«) Ќалогоплательщик самосто€тельно определ€ет в учетной политике дл€ целей налогообложени€ перечень пр€мых расходов, св€занных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг).
(абзац введен ‘едеральным законом от 06.06.2005 N 58-‘«) 2. ѕри этом сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относитс€ к расходам текущего отчетного (налогового) периода с учетом требований, предусмотренных насто€щим  одексом. ¬ аналогичном пор€дке включаютс€ в расходы текущего периода внереализационные расходы.
(в ред. ‘едеральных законов от 29.05.2002 N 57-‘«, от 06.06.2005 N 58-‘«) ѕр€мые расходы относ€тс€ к расходам текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены в соответствии со статьей 319 насто€щего  одекса.
(в ред. ‘едерального закона от 06.06.2005 N 58-‘«) Ќалогоплательщики, оказывающие услуги, вправе относить сумму пр€мых расходов, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме на уменьшение доходов от производства и реализации данного отчетного (налогового) периода без распределени€ на остатки незавершенного производства.
(абзац введен ‘едеральным законом от 06.06.2005 N 58-‘«) 3. ¬ случае, если в отношении отдельных видов расходов в соответствии с насто€щей главой предусмотрены ограничени€ по размеру расходов, принимаемых дл€ целей налогообложени€, то база дл€ исчислени€ предельной суммы таких расходов определ€етс€ нарастающим итогом с начала налогового периода. ѕри этом по расходам налогоплательщика, св€занным с добровольным страхованием (пенсионным обеспечением) своих работников, дл€ определени€ предельной суммы расходов учитываетс€ срок действи€ договора в налоговом периоде, начина€ с даты вступлени€ такого договора в силу.
(п. 3 введен ‘едеральным законом от 29.05.2002 N 57-‘«)
—тать€ 319. ѕор€док оценки остатков незавершенного производства, остатков готовой продукции, товаров отгруженных
1. ѕод незавершенным производством (далее - Ќ«ѕ) в цел€х насто€щей главы понимаетс€ продукци€ (работы, услуги) частичной готовности, то есть не прошедша€ всех операций обработки (изготовлени€), предусмотренных технологическим процессом. ¬ Ќ«ѕ включаютс€ законченные, но не прин€тые заказчиком работы и услуги.   Ќ«ѕ относ€тс€ также остатки невыполненных заказов производств и остатки полуфабрикатов собственного производства. ћатериалы и полуфабрикаты, наход€щиес€ в производстве, относ€тс€ к Ќ«ѕ при условии, что они уже подверглись обработке.
(в ред. ‘едерального закона от 29.05.2002 N 57-‘«) ќценка остатков Ќ«ѕ на конец текущего мес€ца производитс€ налогоплательщиком на основании данных первичных учетных документов о движении и об остатках (в количественном выражении) сырь€ и материалов, готовой продукции по цехам (производствам и прочим производственным подразделени€м налогоплательщика) и данных налогового учета о сумме осуществленных в текущем мес€це пр€мых расходов.
(в ред. ‘едерального закона от 29.05.2002 N 57-‘«) Ќалогоплательщик самосто€тельно определ€ет пор€док распределени€ пр€мых расходов на Ќ«ѕ и на изготовленную в текущем мес€це продукцию (выполненные работы, оказанные услуги) с учетом соответстви€ осуществленных расходов изготовленной продукции (выполненным работам, оказанным услугам).
(в ред. ‘едерального закона от 06.06.2005 N 58-‘«) ”казанный пор€док распределени€ пр€мых расходов (формировани€ стоимости Ќ«ѕ) устанавливаетс€ налогоплательщиком в учетной политике дл€ целей налогообложени€ и подлежит применению в течение не менее двух налоговых периодов.
(в ред. ‘едерального закона от 06.06.2005 N 58-‘«) ¬ случае, если отнести пр€мые расходы к конкретному производственному процессу по изготовлению данного вида продукции (работ, услуг) невозможно, налогоплательщик в своей учетной политике дл€ целей налогообложени€ самосто€тельно определ€ет механизм распределени€ указанных расходов с применением экономически обоснованных показателей.
(в ред. ‘едерального закона от 06.06.2005 N 58-‘«) —умма остатков незавершенного производства на конец текущего мес€ца включаетс€ в состав пр€мых расходов следующего мес€ца. ѕри окончании налогового периода сумма остатков незавершенного производства на конец налогового периода включаетс€ в состав пр€мых расходов следующего налогового периода в пор€дке и на услови€х, предусмотренных насто€щей статьей.
(в ред. ‘едеральных законов от 29.05.2002 N 57-‘«, от 06.06.2005 N 58-‘«) 2. ќценка остатков готовой продукции на складе на конец текущего мес€ца производитс€ налогоплательщиком на основании данных первичных учетных документов о движении и об остатках готовой продукции на складе (в количественном выражении) и суммы пр€мых расходов, осуществленных в текущем мес€це, уменьшенных на сумму пр€мых расходов, относ€щуюс€ к остаткам Ќ«ѕ. ќценка остатков готовой продукции на складе определ€етс€ налогоплательщиком как разница между суммой пр€мых затрат, приход€щейс€ на остатки готовой продукции на начало текущего мес€ца, увеличенной на сумму пр€мых затрат, приход€щейс€ на выпуск продукции в текущем мес€це (за минусом суммы пр€мых затрат, приход€щейс€ на остаток Ќ«ѕ), и суммой пр€мых затрат, приход€щейс€ на отгруженную в текущем мес€це продукцию.
(п. 2 в ред. ‘едерального закона от 29.05.2002 N 57-‘«) 3. ќценка остатков отгруженной, но не реализованной на конец текущего мес€ца продукции производитс€ налогоплательщиком на основании данных об отгрузке (в количественном выражении) и суммы пр€мых расходов, осуществленных в текущем мес€це, уменьшенных на сумму пр€мых расходов, относ€щуюс€ к остаткам Ќ«ѕ и остаткам готовой продукции на складе. ќценка остатков отгруженной, но не реализованной на конец текущего мес€ца продукции определ€етс€ налогоплательщиком как разница между суммой пр€мых затрат, приход€щейс€ на остатки отгруженной, но не реализованной готовой продукции на начало текущего мес€ца, увеличенной на сумму пр€мых затрат, приход€щуюс€ на отгруженную продукцию в текущем мес€це (за минусом суммы пр€мых затрат, приход€щейс€ на остатки готовой продукции на складе), и суммой пр€мых затрат, приход€щейс€ на реализованную в текущем мес€це продукцию.
(п. 3 в ред. ‘едерального закона от 29.05.2002 N 57-‘«) 4. »сключен. - ‘едеральный закон от 29.05.2002 N 57-‘«.

—тать€ 320. ѕор€док определени€ расходов по торговым операци€м
(в ред. ‘едерального закона от 06.06.2005 N 58-‘«)
Ќалогоплательщики, осуществл€ющие оптовую, мелкооптовую и розничную торговлю, формируют расходы на реализацию (далее в насто€щей статье - издержки обращени€) с учетом следующих особенностей.
¬ течение текущего мес€ца издержки обращени€ формируютс€ в соответствии с насто€щей главой. ѕри этом в сумму издержек обращени€ включаютс€ также расходы налогоплательщика - покупател€ товаров на доставку этих товаров, складские расходы и иные расходы текущего мес€ца, св€занные с приобретением, если они не учтены в стоимости приобретени€ товаров, и реализацией этих товаров.   издержкам обращени€ не относитс€ стоимость приобретени€ товаров по цене, установленной услови€ми договора. ѕри этом налогоплательщик имеет право сформировать стоимость приобретени€ товаров с учетом расходов, св€занных с приобретением этих товаров. ”казанна€ стоимость товаров учитываетс€ при их реализации в соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 268 насто€щего  одекса. —тоимость приобретени€ товаров, отгруженных, но не реализованных на конец мес€ца, не включаетс€ налогоплательщиком в состав расходов, св€занных с производством и реализацией, до момента их реализации. ѕор€док формировани€ стоимости приобретени€ товаров определ€етс€ налогоплательщиком в учетной политике дл€ целей налогообложени€ и примен€етс€ в течение не менее двух налоговых периодов.
–асходы текущего мес€ца раздел€ютс€ на пр€мые и косвенные.   пр€мым расходам относ€тс€ стоимость приобретени€ товаров, реализованных в данном отчетном (налоговом) периоде, и суммы расходов на доставку (транспортные расходы) покупных товаров до склада налогоплательщика - покупател€ товаров в случае, если эти расходы не включены в цену приобретени€ указанных товаров. ¬се остальные расходы, за исключением внереализационных расходов, определ€емых в соответствии со статьей 265 насто€щего  одекса, осуществленные в текущем мес€це, признаютс€ косвенными расходами и уменьшают доходы от реализации текущего мес€ца. —умма пр€мых расходов в части транспортных расходов, относ€ща€с€ к остаткам нереализованных товаров, определ€етс€ по среднему проценту за текущий мес€ц с учетом переход€щего остатка на начало мес€ца в следующем пор€дке:
1) определ€етс€ сумма пр€мых расходов, приход€щихс€ на остаток нереализованных товаров на начало мес€ца и осуществленных в текущем мес€це;
2) определ€етс€ стоимость приобретени€ товаров, реализованных в текущем мес€це, и стоимость приобретени€ остатка нереализованных товаров на конец мес€ца;
3) рассчитываетс€ средний процент как отношение суммы пр€мых расходов (пункт 1 насто€щей части) к стоимости товаров (пункт 2 насто€щей части);
4) определ€етс€ сумма пр€мых расходов, относ€ща€с€ к остатку нереализованных товаров, как произведение среднего процента и стоимости остатка товаров на конец мес€ца.

—тать€ 321. ќсобенности ведени€ налогового учета организаци€ми, созданными в соответствии с федеральными законами, регулирующими де€тельность данных организаций
ќрганизации, созданные в соответствии с федеральными законами (÷ентральный банк –оссийской ‘едерации, јгентство по страхованию вкладов), регулирующими де€тельность данных организаций, ведут раздельный учет доходов и расходов, полученных (понесенных) при осуществлении де€тельности, св€занной с исполнением ими функций, предусмотренных законодательством, и доходов и расходов, полученных (понесенных) при осуществлении иной коммерческой де€тельности.
(в ред. ‘едеральных законов от 29.05.2002 N 57-‘«, от 28.07.2004 N 84-‘«, от 06.06.2005 N 58-‘«) ѕри осуществлении налогового учета коммерческой де€тельности такие организации примен€ют общие нормы насто€щей главы, регламентирующие пор€док определени€ доходов и расходов, а также специальные нормы (особенности), предусмотренные дл€ отдельных категорий налогоплательщиков, либо нормы, предусмотренные дл€ особых обсто€тельств. ƒанные нормы некоммерческа€ организаци€ примен€ет, если эта организаци€ осуществл€ет такие виды де€тельности в соответствии с федеральными законами.
(в ред. ‘едерального закона от 29.05.2002 N 57-‘«) ≈сли така€ некоммерческа€ организаци€ несет об€зательные некомпенсируемые расходы в соответствии с требовани€ми законодательства –оссийской ‘едерации, то такие расходы признаютс€ расходами такой организации, уменьшающими доходы от коммерческой де€тельности.

—тать€ 321.1. ќсобенности ведени€ налогового учета бюджетными учреждени€ми
(введена ‘едеральным законом от 24.07.2002 N 110-‘«)
1. Ќалогоплательщики - бюджетные учреждени€, финансируемые за счет средств бюджетов всех уровней, государственных внебюджетных фондов, выдел€емых по смете доходов и расходов бюджетного учреждени€, или получающие средства в виде оплаты медицинских услуг, оказанных гражданам в рамках территориальной программы об€зательного медицинского страховани€, а также получающие доходы от иных источников, в цел€х налогообложени€ об€заны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансировани€ и за счет иных источников.
(в ред. ‘едерального закона от 29.12.2004 N 204-‘«) ¬ цел€х насто€щей главы иными источниками - доходами от коммерческой де€тельности признаютс€ доходы бюджетных учреждений, получаемые от юридических и физических лиц по операци€м реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав, и внереализационные доходы.
Ќалогова€ база бюджетных учреждений определ€етс€ как разница между полученной суммой дохода от реализации товаров, выполненных работ, оказанных услуг, суммой внереализационных доходов (без учета налога на добавленную стоимость, акцизов по подакцизным товарам) и суммой фактически осуществленных расходов, св€занных с ведением коммерческой де€тельности.
(в ред. ‘едерального закона от 07.07.2003 N 117-‘«) ¬ налоговом учете учет операций по исчислению доходов от коммерческой де€тельности и расходов, св€занных с ведением этой де€тельности, ведетс€ в пор€дке, установленном насто€щей главой.
—умма превышени€ доходов над расходами от коммерческой де€тельности до исчислени€ налога не может быть направлена на покрытие расходов, предусмотренных за счет средств целевого финансировани€, выделенных по смете доходов и расходов бюджетного учреждени€.
2. ¬ составе доходов и расходов бюджетных учреждений, включаемых в налоговую базу, не учитываютс€ доходы, полученные в виде средств целевого финансировани€ и целевых поступлений на содержание бюджетных учреждений и ведение уставной де€тельности, финансируемой за счет указанных источников, и расходы, производимые за счет этих средств.
јналитический учет доходов и расходов по средствам целевого финансировани€ и целевых поступлений ведетс€ по каждому виду поступлений с учетом требований насто€щей главы.
3. ≈сли в сметах доходов и расходов бюджетного учреждени€ предусмотрено финансирование расходов по оплате коммунальных услуг, услуг св€зи, транспортных расходов по обслуживанию административно-управленческого персонала, расходов по всем видам ремонта основных средств за счет двух источников, то в цел€х налогообложени€ прин€тие таких расходов на уменьшение доходов, полученных от предпринимательской де€тельности и средств целевого финансировани€, производитс€ пропорционально объему средств, полученных от предпринимательской де€тельности, в общей сумме доходов (включа€ средства целевого финансировани€). ≈сли в сметах доходов и расходов бюджетного учреждени€ не предусмотрено финансирование расходов по оплате коммунальных услуг, услуг св€зи (за исключением мобильной св€зи) и на ремонт основных средств, приобретенных (созданных) за счет бюджетных средств, указанные расходы учитываютс€ при определении налоговой базы по предпринимательской де€тельности при условии, что эксплуатаци€ указанных основных средств св€зана с ведением такой предпринимательской де€тельности. ѕри этом в общей сумме доходов дл€ указанных целей не учитываютс€ внереализационные доходы (доходы, полученные в виде банковских процентов по средствам, наход€щимс€ на расчетном, депозитном счетах, полученные от сдачи имущества в аренду, курсовые разницы и другие доходы).
(в ред. ‘едерального закона от 06.06.2005 N 58-‘«) 4. ¬ цел€х насто€щей главы при определении налоговой базы к расходам, св€занным с осуществлением коммерческой де€тельности, помимо расходов, произведенных в цел€х осуществлени€ предпринимательской де€тельности, относ€тс€:
1) суммы амортизации, начисленные по имуществу, приобретенному за счет полученных от этой де€тельности средств и используемому дл€ осуществлени€ этой де€тельности. ѕри этом по основным средствам, приобретенным до 1 €нвар€ 2002 года, остаточна€ стоимость определ€етс€ как разница между первоначальной стоимостью объекта основных средств и суммой амортизации, начисленной по правилам бухгалтерского учета за период эксплуатации такого объекта;
2) расходы на ремонт основных средств, эксплуатаци€ которых св€зана с ведением некоммерческой и (или) коммерческой де€тельности и которые приобретены (созданы) за счет бюджетных средств, если финансирование данных расходов не предусмотрено в смете доходов и расходов бюджетного учреждени€ или не осуществл€етс€ за счет бюджетных средств.
(п. 4 в ред. ‘едерального закона от 06.06.2005 N 58-‘«) 5. ¬ бюджетных учреждени€х (независимо от наличи€ у таких учреждений расчетных или иных счетов), занимающихс€ коммерческой де€тельностью, бухгалтерский учет ведетс€ централизованными бухгалтери€ми в соответствии с положени€ми насто€щей главы.
ƒекларации по налогу представл€ютс€ централизованными бухгалтери€ми в налоговые органы по месту нахождени€ каждого бюджетного учреждени€ в пор€дке, установленном насто€щим  одексом.

—тать€ 322. ќсобенности организации налогового учета амортизируемого имущества
1. јбзац исключен. - ‘едеральный закон от 29.05.2002 N 57-‘«.
1. ѕо основным средствам, введенным в эксплуатацию до вступлени€ в силу насто€щей главы, полезный срок их использовани€ устанавливаетс€ налогоплательщиком самосто€тельно по состо€нию на 1 €нвар€ 2002 года с учетом классификации основных средств, определ€емых ѕравительством –оссийской ‘едерации, и сроков полезного использовани€ по амортизационным группам, установленным статьей 258 насто€щего  одекса.
(в ред. ‘едерального закона от 29.05.2002 N 57-‘«) ¬не зависимости от выбранного налогоплательщиком метода начислени€ амортизации по имуществу, введенному в эксплуатацию до вступлени€ в силу насто€щей главы, начисление амортизации производитс€ исход€ из остаточной стоимости указанного имущества.
(абзац введен ‘едеральным законом от 29.05.2002 N 57-‘«) —умма начисленной за один мес€ц амортизации по указанному имуществу определ€етс€ как:(абзац введен ‘едеральным законом от 29.05.2002 N 57-‘«) 1) произведение остаточной стоимости и нормы амортизации (исчисленной исход€ из оставшегос€ срока полезного использовани€), установленной налогоплательщиком дл€ указанного имущества в соответствии с пунктом 5 статьи 259 насто€щего  одекса, - при применении нелинейного метода начислени€ амортизации;(абзац введен ‘едеральным законом от 29.05.2002 N 57-‘«) 2) произведение остаточной стоимости, определенной по состо€нию на 1 €нвар€ 2002 года, и нормы амортизации (исчисленной исход€ из оставшегос€ срока полезного использовани€), установленной налогоплательщиком дл€ указанного имущества в соответствии с пунктом 4 статьи 259 насто€щего  одекса, - при применении линейного метода начислени€ амортизации.
(абзац введен ‘едеральным законом от 29.05.2002 N 57-‘«) јмортизируемые основные средства, фактический срок использовани€ которых (срок фактической амортизации) больше, чем срок полезного использовани€ указанных амортизируемых основных средств, установленный в соответствии с требовани€ми статьи 258 насто€щего  одекса, на 1 €нвар€ 2002 года выдел€ютс€ налогоплательщиком в отдельную амортизационную группу амортизируемого имущества в оценке по остаточной стоимости, котора€ подлежит включению в состав расходов в цел€х налогообложени€ равномерно в течение срока, определенного налогоплательщиком самосто€тельно, но не менее семи лет с даты вступлени€ насто€щей главы в силу.
(абзац введен ‘едеральным законом от 29.05.2002 N 57-‘«) 2. ѕо основным средствам, передаваемым налогоплательщиком в безвозмездное пользование, начина€ с 1-го числа мес€ца, следующего за мес€цем, в котором произошла указанна€ передача, начисление амортизации не производитс€.
јналогичный пор€док примен€етс€ по основным средствам, переведенным по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех мес€цев, а также по основным средствам, наход€щимс€ по решению руководства организации на реконструкции и модернизации свыше 12 мес€цев.
ѕри окончании договора безвозмездного пользовани€ и возврате основных средств налогоплательщику (а также при расконсервации или окончании реконструкции) амортизаци€ начисл€етс€ в пор€дке, определенном насто€щей главой  одекса, начина€ с 1-го числа мес€ца, следующего за мес€цем, в котором произошел возврат основных средств налогоплательщику, окончание реконструкции или расконсерваци€ основного средства.
3. ѕервоначальной стоимостью нематериальных активов, которые не числились в бухгалтерском учете по состо€нию на 1 €нвар€ 2002 года в составе нематериальных активов, но в соответствии с насто€щей главой относ€тс€ к нематериальным активам, признаетс€ сумма расходов, определенна€ как разница между суммой расходов на их приобретение (создание) и доведение до состо€ни€, в котором они пригодны дл€ использовани€, и суммой расходов, ранее уменьшавших налоговую базу налогоплательщика в пор€дке, действовавшем до вступлени€ в силу насто€щей главы.
(п. 3 введен ‘едеральным законом от 29.05.2002 N 57-‘«)
—тать€ 323. ќсобенности ведени€ налогового учета операций с амортизируемым имуществом (в ред. ‘едерального закона от 29.05.2002 N 57-‘«)
Ќалогоплательщик определ€ет прибыль (убыток) от реализации или выбыти€ амортизируемого имущества на основании аналитического учета по каждому объекту на дату признани€ дохода (расхода).
(в ред. ‘едерального закона от 29.05.2002 N 57-‘«) ”чет доходов и расходов по амортизируемому имуществу ведетс€ пообъектно.
јналитический учет должен содержать информацию:о первоначальной стоимости амортизируемого имущества, реализованного (выбывшего) в отчетном (налоговом) периоде;(в ред. ‘едерального закона от 29.05.2002 N 57-‘«) об изменени€х первоначальной стоимости таких основных средств при достройке, дооборудовании, реконструкции, частичной ликвидации;о прин€тых организацией сроках полезного использовани€ основных средств;о способах начислени€ и сумме начисленной амортизации по амортизируемым основным средствам за период с даты начала начислени€ амортизации до конца мес€ца, в котором такое имущество реализовано (выбыло);(в ред. ‘едерального закона от 29.05.2002 N 57-‘«) о цене реализации амортизируемого имущества исход€ из условий договора купли-продажи;о дате приобретени€ и дате реализации (выбыти€) имущества;(в ред. ‘едерального закона от 29.05.2002 N 57-‘«) о дате передачи имущества в эксплуатацию, о дате исключени€ из состава амортизируемого имущества по основани€м, предусмотренным пунктом 3 статьи 256 насто€щего  одекса, о дате расконсервации имущества, о дате окончани€ договора безвозмездного пользовани€, о дате завершени€ работ по реконструкции, о дате модернизации;(абзац введен ‘едеральным законом от 29.05.2002 N 57-‘«) о понесенных налогоплательщиком расходах, св€занных с реализацией (выбытием) амортизируемого имущества, в частности расходах, предусмотренных подпунктом 8 пункта 1 статьи 265 насто€щего  одекса, а также расходах по хранению, обслуживанию и транспортировке реализованного (выбывшего) имущества.
(в ред. ‘едерального закона от 29.05.2002 N 57-‘«) Ќа дату совершени€ операции налогоплательщик определ€ет в соответствии с пунктом 3 статьи 268 насто€щего  одекса прибыль (убыток) от реализации амортизируемого имущества.
(в ред. ‘едерального закона от 29.05.2002 N 57-‘«) ¬ аналитическом учете на дату реализации амортизируемого имущества фиксируетс€ сумма прибыли (убытка) по указанной операции, котора€ в цел€х определени€ налоговой базы учитываетс€ в следующем пор€дке.
(в ред. ‘едерального закона от 29.05.2002 N 57-‘«) ѕрибыль, полученна€ налогоплательщиком, подлежит включению в состав налоговой базы в том отчетном периоде, в котором была осуществлена реализаци€ имущества.
(в ред. ‘едерального закона от 29.05.2002 N 57-‘«) ”быток, полученный налогоплательщиком, отражаетс€ в аналитическом учете как прочие расходы налогоплательщика в соответствии с пор€дком, установленным статьей 268 насто€щего  одекса.
(в ред. ‘едерального закона от 29.05.2002 N 57-‘«) јналитический учет должен содержать информацию о наименовании объектов, в отношении которых имеютс€ суммы таких расходов, количестве мес€цев, в течение которых такие расходы могут быть включены в состав прочих расходов, св€занных с производством и реализацией, и сумме расходов, приход€щейс€ на каждый мес€ц. —рок определ€етс€ в мес€цах и исчисл€етс€ в виде разницы между количеством мес€цев срока полезного использовани€ этого имущества и количеством мес€цев эксплуатации имущества до момента его реализации, включа€ мес€ц, в котором имущество было реализовано.
(в ред. ‘едерального закона от 29.05.2002 N 57-‘«)
—тать€ 324. ѕор€док ведени€ налогового учета расходов на ремонт основных средств
(в ред. ‘едерального закона от 29.05.2002 N 57-‘«)
1. ¬ аналитическом учете налогоплательщик формирует сумму расходов на ремонт основных средств с учетом группировки всех осуществленных расходов, включа€ стоимость запасных частей и расходных материалов, используемых дл€ ремонта, расходов на оплату труда работников, осуществл€ющих ремонт, и прочих расходов, св€занных с ведением указанного ремонта собственными силами, а также с учетом затрат на оплату работ, выполненных сторонними силами.
2. Ќалогоплательщик, образующий резерв предсто€щих расходов на ремонт, рассчитывает отчислени€ в такой резерв, исход€ из совокупной стоимости основных средств, рассчитанной в соответствии с пор€дком, установленным насто€щим пунктом, и нормативов отчислений, утверждаемых налогоплательщиком самосто€тельно в учетной политике дл€ целей налогообложени€.
—овокупна€ стоимость основных средств определ€етс€ как сумма первоначальной стоимости всех амортизируемых основных средств, введенных в эксплуатацию по состо€нию на начало налогового периода, в котором образуетс€ резерв предсто€щих расходов на ремонт основных средств. ƒл€ расчета совокупной стоимости амортизируемых основных средств, введенных в эксплуатацию до вступлени€ в силу насто€щей главы, принимаетс€ восстановительна€ стоимость, определенна€ в соответствии с пунктом 1 статьи 257 насто€щего  одекса.
ѕри определении нормативов отчислений в резерв предсто€щих расходов на ремонт основных средств налогоплательщик об€зан определить предельную сумму отчислений в резерв предсто€щих расходов на ремонт основных средств, исход€ из периодичности осуществлени€ ремонта объекта основных средств, частоты замены элементов основных средств (в частности, узлов, деталей, конструкций) и сметной стоимости указанного ремонта. ѕри этом предельна€ сумма резерва предсто€щих расходов на указанный ремонт не может превышать среднюю величину фактических расходов на ремонт, сложившуюс€ за последние три года. ≈сли налогоплательщик осуществл€ет накопление средств дл€ проведени€ особо сложных и дорогих видов капитального ремонта основных средств в течение более одного налогового периода, то предельный размер отчислений в резерв предсто€щих расходов на ремонт основных средств может быть увеличен на сумму отчислений на финансирование указанного ремонта, приход€щегос€ на соответствующий налоговый период в соответствии с графиком проведени€ указанных видов ремонта при условии, что в предыдущих налоговых периодах указанные либо аналогичные ремонты не осуществл€лись.
ќтчислени€ в резерв предсто€щих расходов на ремонт основных средств в течение налогового периода списываютс€ на расходы равными дол€ми на последнее число соответствующего отчетного (налогового) периода.
(в ред. ‘едерального закона от 27.07.2006 N 137-‘«) ¬ случае, если налогоплательщик создает резерв предсто€щих расходов на ремонт основных средств, сумма фактически осуществленных затрат на проведение ремонта списываетс€ за счет средств указанного резерва.
¬ случае, если сумма фактически осуществленных затрат на ремонт основных средств в отчетном (налоговом) периоде превышает сумму созданного резерва предсто€щих расходов на ремонт основных средств, остаток затрат дл€ целей налогообложени€ включаетс€ в состав прочих расходов на дату окончани€ налогового периода.
≈сли на конец налогового периода остаток средств резерва предсто€щих расходов на ремонт основных средств превышает сумму фактически осуществленных в текущем налоговом периоде затрат на ремонт основных средств, то сумма такого превышени€ на последнюю дату текущего налогового периода дл€ целей налогообложени€ включаетс€ в состав доходов налогоплательщика.
≈сли в соответствии с учетной политикой дл€ целей налогообложени€ и на основании графика проведени€ капитального ремонта основных средств налогоплательщик осуществл€ет накопление средств дл€ финансировани€ указанного ремонта в течение более одного налогового периода, то на конец текущего налогового периода остаток таких средств не подлежит включению в состав доходов дл€ целей налогообложени€.
3. ≈сли налогоплательщик осуществл€ет виды де€тельности, в отношении которых в соответствии со статьей 274 насто€щего  одекса отдельно исчисл€етс€ налогова€ база по налогу, то аналитический учет расходов на ремонт основных средств дл€ целей налогообложени€ ведетс€ по видам производства, по видам де€тельности.

—тать€ 324.1. ѕор€док учета расходов на формирование резерва предсто€щих расходов на оплату отпусков, резерва на выплату ежегодного вознаграждени€ за выслугу лет
(введена ‘едеральным законом от 29.05.2002 N 57-‘«)
1. Ќалогоплательщик, прин€вший решение о равномерном учете дл€ целей налогообложени€ предсто€щих расходов на оплату отпусков работников, об€зан отразить в учетной политике дл€ целей налогообложени€ прин€тый им способ резервировани€, определить предельную сумму отчислений и ежемес€чный процент отчислений в указанный резерв.
ƒл€ этих целей налогоплательщик об€зан составить специальный расчет (смету), в котором отражаетс€ расчет размера ежемес€чных отчислений в указанный резерв, исход€ из сведений о предполагаемой годовой сумме расходов на оплату отпусков, включа€ сумму единого социального налога с этих расходов. ѕри этом процент отчислений в указанный резерв определ€етс€ как отношение предполагаемой годовой суммы расходов на оплату отпусков к предполагаемому годовому размеру расходов на оплату труда.
2. –асходы на формирование резерва предсто€щих расходов на оплату отпусков относ€тс€ на счета учета расходов на оплату труда соответствующих категорий работников.
3. Ќа конец налогового периода налогоплательщик об€зан провести инвентаризацию указанного резерва.
Ќедоиспользованные на последнее число текущего налогового периода суммы указанного резерва подлежат об€зательному включению в состав налоговой базы текущего налогового периода.
(в ред. ‘едерального закона от 27.07.2006 N 137-‘«) ѕри недостаточности средств фактически начисленного резерва, подтвержденного инвентаризацией на последний день налогового периода, налогоплательщик об€зан по состо€нию на 31 декабр€ года, в котором резерв был начислен, включить в расходы сумму фактических расходов на оплату отпусков и соответственно сумму единого социального налога, по которым ранее не создавалс€ указанный резерв.
(в ред. ‘едерального закона от 27.07.2006 N 137-‘«) 4. –езерв предсто€щих расходов на оплату отпусков работникам должен быть уточнен исход€ из количества дней неиспользованного отпуска, среднедневной суммы расходов на оплату труда работников (с учетом установленной методики расчета среднего заработка) и об€зательных отчислений единого социального налога.
5. ≈сли при уточнении учетной политики на следующий налоговый период налогоплательщик посчитает нецелесообразным формировать резерв предсто€щих расходов на оплату отпусков, то сумма остатка указанного резерва, вы€вленного в результате инвентаризации по состо€нию на 31 декабр€ года, в котором он был начислен, дл€ целей налогообложени€ включаетс€ в состав внереализационных доходов текущего налогового периода.
6. ¬ аналогичном пор€дке налогоплательщик осуществл€ет отчислени€ в резерв предсто€щих расходов на выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за год.

—тать€ 325. ѕор€док ведени€ налогового учета расходов на освоение природных ресурсов
1. Ќалогоплательщики, прин€вшие решение о приобретении лицензий на право пользовани€ недрами, в аналитических регистрах налогового учета обособленно отражают расходы, осуществл€емые в цел€х приобретени€ лицензий. ѕри этом расходы, св€занные с приобретением каждой конкретной лицензии, учитываютс€ отдельно.
  расходам, осуществл€емым в цел€х приобретени€ лицензии, в частности, относ€тс€:расходы, св€занные с предварительной оценкой месторождени€;расходы, св€занные с проведением аудита запасов месторождени€;расходы на разработку технико-экономического обосновани€ (иных аналогичных работ), проекта освоени€ месторождени€;расходы на приобретение геологической и иной информации;расходы на оплату участи€ в конкурсе.
¬ случае, если по результатам конкурса налогоплательщик заключает лицензионное соглашение на право пользовани€ недрами (получает лицензию), то расходы, осуществленные налогоплательщиком, св€занные с процедурой участи€ в конкурсе, формируют стоимость лицензионного соглашени€ (лицензии), котора€ учитываетс€ налогоплательщиком в составе нематериальных активов. ѕри этом амортизаци€ данного нематериального актива начисл€етс€ в пор€дке, установленном стать€ми 256 - 259 насто€щего  одекса.
¬ случае, если по результатам конкурса налогоплательщик не заключает лицензионное соглашение на право пользовани€ недрами (не получает лицензию), то расходы, осуществленные налогоплательщиком, св€занные с процедурой участи€ в конкурсе, включаютс€ в состав прочих расходов с 1-го числа мес€ца, следующего за мес€цем проведени€ конкурса, равномерно в течение п€ти лет. ¬ случае, если после осуществлени€ предварительных расходов, направленных на приобретение лицензий, налогоплательщик принимает решение об отказе от участи€ в конкурсе либо о нецелесообразности приобретени€ лицензии, то указанные расходы также включаютс€ в состав прочих расходов с первого числа мес€ца, следующего за мес€цем, в котором налогоплательщиком прин€то указанное решение, равномерно в течение п€ти лет. ѕри этом указанное решение оформл€етс€ соответствующим приказом (распор€жением) руководител€.
¬ аналогичном пор€дке учитываютс€ расходы, осуществленные в цел€х приобретени€ лицензий на право пользовани€ недрами, в случае, если указанные лицензии выдаютс€ налогоплательщику без проведени€ конкурсов.
2. –асходы на освоение природных ресурсов, предусмотренные пунктом 1 статьи 261 насто€щего  одекса, отражаютс€ в аналитических регистрах налогового учета обособленно по каждому участку недр (месторождению) или участку территории (акватории), отраженному в лицензионном соглашении налогоплательщика (лицензии на право пользовани€ недрами).
ѕри этом в зависимости от конкретного вида расходов расходы группируютс€ как:общие расходы по осваиваемому участку (месторождению) в целом;расходы, относ€щиес€ к отдельным част€м территории разрабатываемого участка;расходы, относ€щиес€ к конкретному объекту, создаваемому в процессе освоени€ участка.
  общим расходам, в частности, относ€тс€:расходы на поиски и оценку месторождений полезных ископаемых (включа€ аудит запасов), разведку полезных ископаемых и (или) гидрогеологические изыскани€, осуществл€емые на участке недр в соответствии с предоставленными в установленном пор€дке лицензи€ми (разрешени€ми), а также расходы на приобретение необходимой геологической и иной информации у третьих лиц, в том числе государственных органов;  расходам, относ€щимс€ к отдельным част€м территории осваиваемого участка, относ€тс€ на основании первичных учетных документов расходы, в частности:расходы на подготовку территории к ведению горных, строительных и других работ в соответствии с установленными требовани€ми к безопасности, охране земель, недр и других природных ресурсов;прочие расходы, св€занные с освоением части территории участка.
—умма общих расходов учитываетс€ по каждой части территории осваиваемого участка (месторождени€) в доле, определ€емой исход€ из отношени€ суммы расходов, относ€щихс€ к отдельным част€м территории осваиваемого участка, к общей сумме расходов, осуществленных по освоению данного участка (месторождени€).
  расходам, относ€щимс€ к конкретному объекту, создаваемому в процессе освоени€ участка, относ€тс€ расходы, непосредственно св€занные со строительством сооружений, которые в дальнейшем на основании решени€ налогоплательщика могут быть признаны посто€нно эксплуатируемыми объектами основных средств.
3. ѕри проведении геолого-поисковых работ и геолого-разведочных работ по разведке полезных ископаемых сумма осуществленных налогоплательщиком расходов определ€етс€ на основании актов выполненных работ по договорам с подр€дчиками, а также на основании сумм фактически осуществленных налогоплательщиком затрат, относимых к расходам на освоение природных ресурсов в соответствии с положени€ми насто€щей статьи.
Ќалогоплательщик организует налоговый учет указанных расходов по каждому договору и каждому объекту, св€занному с освоением природных ресурсов.
јналитические регистры налогового учета должны содержать информацию об окончании работ в разрезе каждого договора, св€занного с указанными работами по каждому конкретному участку недр.
ѕо окончании работ по договору с подр€дчиком осуществленные расходы по данному договору включаютс€ в состав прочих расходов с 1-го числа мес€ца, в котором подписан последний акт выполненных работ с подр€дчиком по данному договору. ќсуществленные расходы равными дол€ми включаютс€ в состав прочих расходов в сроки, предусмотренные статьей 261 насто€щего  одекса.
“екущие расходы на содержание объектов, св€занных с освоением природных ресурсов (в том числе расходы на оплату труда, расходы, св€занные с содержанием и эксплуатацией временных сооружений, и иные подобные расходы), а также расходы на доразведку месторождени€ или его участков, наход€щихс€ в пределах горного или земельного отвода организации, в полной сумме включаютс€ в состав расходов того отчетного (налогового) периода, в котором они произведены. ѕри этом к расходам на доразведку относ€тс€ расходы, св€занные с осуществлением работ по доразведке по введенным в эксплуатацию и промышленно освоенным месторождени€м.
(в ред. ‘едерального закона от 29.05.2002 N 57-‘«) ”казанный пор€док учета относитс€ к расходам по всем геолого-поисковым и геолого-разведочным работам, в том числе осуществленным расходам по работам, признаваемым безрезультатными, бесперспективными, либо продолжение которых признано нецелесообразным.
¬ случае, если осваиваемый участок (часть территории осваиваемого участка) признаетс€ налогоплательщиком бесперспективным либо продолжение его освоени€ признаетс€ нецелесообразным, суммы расходов, осуществленные налогоплательщиком по освоению данного участка, включаютс€ в состав прочих расходов в общем пор€дке, предусмотренном статьей 261 насто€щего  одекса.
4. ¬ случае, если расходы налогоплательщика, осуществленные в составе расходов на освоение природных ресурсов, непосредственно св€заны со строительством объектов, которые в дальнейшем по решению налогоплательщика могут стать посто€нно эксплуатируемыми объектами основных средств (в том числе скважин), указанные расходы учитываютс€ в аналитических регистрах налогового учета по каждому создаваемому объекту основных средств. ”казанные объекты основных средств амортизируютс€ в соответствии с пор€дком, установленным насто€щей главой.
–асходы на строительство временных сооружений (в том числе временных подъездных путей и дорог; площадок, сооружений дл€ хранени€ плодородного сло€ почвы, добываемых пород, отходов; временных сооружений дл€ проживани€ участников геолого-разведочных работ и иных подобных объектов) включаютс€ в состав прочих расходов с 1-го числа мес€ца, следующего за мес€цем, в котором закончены работы по их созданию на основании актов выполненных работ.
5. ¬ случае если скважина оказалась (признана) непродуктивной, то расходы налогоплательщика, осуществл€емые по ликвидации такой скважины, относ€тс€ также в состав расходов, учитываемых по данному объекту в налоговом учете, в пор€дке, установленном статьей 261 насто€щего  одекса. ќбща€ сумма расходов, отраженных в налоговом учете по данному объекту, включаетс€ в состав прочих расходов в соответствии с пор€дком, предусмотренным насто€щей статьей.

—тать€ 326. ѕор€док ведени€ налогового учета по срочным сделкам при применении метода начислени€
Ќалогоплательщик по операци€м с финансовыми инструментами срочных сделок определ€ет налоговую базу на основании данных регистров налогового учета.
ƒанные регистров налогового учета должны отражать пор€док формировани€ суммы доходов (расходов) по срочным сделкам, учитываемым дл€ целей налогообложени€.
ƒанные регистров налогового учета должны содержать в денежном выражении суммы требований (об€зательств) налогоплательщика в соответствии с услови€ми заключенных договоров к контрагентам:по сделкам, предусматривающим куплю-продажу базисных активов;по сделкам, предусматривающим исполнение об€зательств путем проведени€ взаимных расчетов и (или) заключени€ встречной сделки, изменение сумм таких требований и об€зательств от даты заключени€ сделок до наступлени€ первой по срокам даты расчетов и (или) даты исполнени€ сделки.
“ребовани€ (об€зательства) могут быть выражены как в рубл€х, так и в иностранной валюте. “ребовани€ (об€зательства) в иностранной валюте подлежат переоценке в св€зи с изменением официальных курсов иностранных валют к российскому рублю. “ребовани€ (об€зательства) по срочным сделкам, предусматривающим куплю-продажу базисного актива, подлежат переоценке в св€зи с изменением рыночной цены базисного актива.
ѕри этом доходы (расходы) по форвардным сделкам, предусматривающим куплю-продажу базисного актива (за исключением валютных ценностей), учитываютс€ налогоплательщиком на дату перехода права собственности на базисный актив в соответствии с услови€ми сделки.
(абзац введен ‘едеральным законом от 29.05.2002 N 57-‘«) Ќалогоплательщик на дату заключени€ сделки отражает в аналитическом учете сумму возникших требований (об€зательств) к контрагентам, исход€ из условий сделки и требований (об€зательств) в отношении базисного актива (в том числе товаров, денежных средств, драгоценных металлов, ценных бумаг, индекса цен или ставок).
Ќалогова€ база определ€етс€ налогоплательщиком на дату исполнени€ срочной сделки. ѕо сделкам, нос€щим длительный характер, налогова€ база определ€етс€ налогоплательщиком также на дату окончани€ отчетного (налогового) периода.
≈сли по услови€м сделки предусмотрено проведение промежуточных расчетов при изменении стоимостной оценки требований (об€зательств) в св€зи с падением (ростом) официальных курсов иностранных валют к российскому рублю либо рыночных (биржевых) цен на товары, налогоплательщик определ€ет доходы (расходы) на каждую дату проведени€ таких расчетов в соответствии с услови€ми сделки.
ѕри увеличении (уменьшении) рублевого эквивалента требований (об€зательств) в иностранной валюте в св€зи с изменением официальных курсов иностранных валют к российскому рублю либо при увеличении (уменьшении) требований (об€зательств) в св€зи с изменением рыночных котировок базисного актива сумма положительных (отрицательных) разниц либо увеличени€ (снижени€) требований (об€зательств), образовавша€с€ за период с даты заключени€ сделки (даты окончани€ предыдущего отчетного (налогового) периода) до даты исполнени€ сделки (окончани€ отчетного (налогового) периода), включаетс€ в состав доходов (расходов), формирующих налоговую базу по операци€м с финансовыми инструментами срочных сделок.
ѕри наступлении срока исполнени€ срочной сделки с финансовыми инструментами срочных сделок налогоплательщик производит оценку требований и об€зательств на дату исполнени€ в соответствии с услови€ми ее заключени€ и определ€ет сумму доходов (расходов) с учетом ранее учтенных в цел€х налогообложени€ в составе доходов и расходов сумм.
ѕри совершении срочных сделок, предусматривающих куплю-продажу иностранной валюты, либо драгоценных металлов, либо ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте, налогоплательщик на дату исполнени€ сделки определ€ет доходы (расходы) с учетом курсовых разниц, определенных как разница между курсом исполнени€ сделки и установленных ÷ентральным банком –оссийской ‘едерации курсом валют и официальных цен на драгоценные металлы на дату исполнени€ сделки.
Ќалогоплательщик выдел€ет дл€ отдельного налогового учета операции с финансовыми инструментами срочных сделок, заключенные с целью компенсации возможных убытков, возникающих в результате неблагопри€тного изменени€ цены или иного показател€ базового актива (объекта хеджировани€).
–асчет составл€етс€ налогоплательщиком по каждой операции хеджировани€ отдельно и содержит следующие данные:описание операции хеджировани€, включающее наименование объекта хеджировани€, типы страхуемых рисков (ценовой, валютный, кредитный, процентный и тому подобные риски), планируемые действи€ относительно объекта хеджировани€ (покупка, продажа, иные действи€), финансовые инструменты срочных сделок, которые планируетс€ использовать, услови€ исполнени€ сделки;дата начала операции хеджировани€, дата ее окончани€ и (или) ее продолжительность, промежуточные услови€ расчета;объем, дата и цена сделки (сделок) с объектом хеджировани€;объем, дата и цена сделки (сделок) с финансовыми инструментами срочных сделок;информаци€ о расходах по осуществлению данной операции.
јналитический учет ведетс€ раздельно по сделкам, совершаемым с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимис€ на организованном рынке, и по сделкам с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимис€ на организованном рынке, а также по сделкам, заключенным с целью хеджировани€.

—тать€ 327. ѕор€док организации налогового учета по срочным сделкам при применении кассового метода
Ќалогоплательщики, примен€ющие кассовый метод определени€ доходов и расходов, организуют налоговый учет в соответствии с изложенными в насто€щей главе принципами. »счисление доходов и расходов по операци€м с финансовыми инструментами срочных сделок налогоплательщики, примен€ющие кассовый метод определени€ доходов и расходов, определ€ют на дату фактического поступлени€ (перечислени€) денежных средств.

—тать€ 328. ѕор€док ведени€ налогового учета доходов (расходов) в виде процентов по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также процентов по ценным бумагам и другим долговым об€зательствам
(в ред. ‘едерального закона от 29.05.2002 N 57-‘«)
1. Ќалогоплательщик на основании аналитического учета внереализационных доходов и расходов ведет расшифровку доходов (расходов) в виде процентов по ценным бумагам, по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада и (или) иным образом оформленным долговым об€зательствам.
¬ аналитическом учете налогоплательщик самосто€тельно отражает сумму доходов (расходов) в сумме причитающихс€ в соответствии с услови€ми указанных договоров (а по ценным бумагам - в соответствии с услови€ми эмиссии, по вексел€м - услови€ми выпуска или передачи (продажи)) процентов отдельно по каждому виду долгового об€зательства с учетом статьи 269 насто€щего  одекса.
(в ред. ‘едерального закона от 24.07.2002 N 110-‘«) —умма дохода (расхода) в виде процентов по долговым об€зательствам учитываетс€ в аналитическом учете исход€ из установленной по каждому виду долговых об€зательств доходности и срока действи€ такого долгового об€зательства в отчетном периоде на дату признани€ доходов (расходов), определ€емую в соответствии с положени€ми статей 271 - 273 насто€щего  одекса.
2. ѕроценты, уплачиваемые банком по договору банковского счета, включаютс€ налогоплательщиком в налоговую базу на основании выписки о движении денежных средств по банковскому счету налогоплательщика, если иное не предусмотрено насто€щей главой. ≈сли договором обслуживани€ банковского счета не предусмотрено осуществление расчетов по оплате услуг банка при проведении каждой расчетно-кассовой операции, то датой получени€ дохода дл€ налогоплательщика, перешедшего на признание, учет, определение доходов (расходов) по методу начислени€, признаетс€ последнее число отчетного мес€ца.
(в ред. ‘едерального закона от 27.07.2006 N 137-‘«) 3. ѕроценты по договорам кредита, займа и иным аналогичным договорам, иным долговым об€зательствам (включа€ ценные бумаги) учитываютс€ на дату признани€ дохода (расхода) в соответствии с насто€щей главой.
4. ѕроценты, полученные (подлежащие получению) налогоплательщиком за предоставление в пользование денежных средств, учитываютс€ в составе доходов (расходов), подлежащих включению в налоговую базу, на основании выписки о движении денежных средств налогоплательщика по банковскому счету, если иное не предусмотрено насто€щей статьей.
Ќалогоплательщик, определ€ющий доходы (расходы) по методу начислени€, определ€ет сумму дохода (расхода), полученного (выплаченного) либо подлежащего получению (выплате) в отчетном периоде в виде процентов в соответствии с услови€ми договора, исход€ из установленных по каждому виду долговых об€зательств доходности и срока действи€ такого долгового об€зательства в отчетном периоде с учетом положений насто€щего пункта. Ќалогоплательщик в аналитическом учете на основании справок ответственного лица, которому поручено ведение учета доходов (расходов) по долговым об€зательствам, об€зан отразить в составе доходов (расходов) сумму процентов, причитающуюс€ к получению (выплате) на конец мес€ца.
ѕри досрочном погашении долгового об€зательства проценты определ€ютс€ исход€ из предусмотренной услови€ми договора процентной ставки с учетом положений статьи 269 насто€щего  одекса и фактического времени пользовани€ заемными средствами.
ѕор€док признани€ доходов (расходов) в виде процентов, установленный насто€щей статьей, по долговым об€зательствам любого вида примен€етс€ и организаци€ми, дл€ которых операции с такими долговыми об€зательствами признаютс€ операци€ми реализации в соответствии с уставной де€тельностью.
5. ѕо государственным и муниципальным ценным бумагам доход в виде процентов определ€етс€ в соответствии со стать€ми 271 и 273 насто€щего  одекса и может быть признан на дату их реализации на основании договора купли-продажи, либо на дату выплаты процентов на основании выписки банка, либо на последнюю дату отчетного периода в соответствии с положени€ми насто€щей главы. ѕроценты подлежат отражению в налоговом учете на основании справки ответственного лица, которое исчисл€ет прибыль по операци€м с ценными бумагами.
≈сли налогоплательщик определ€ет доходы и расходы по кассовому методу, то проценты признаютс€ полученными на дату поступлени€ денежных средств. ќснованием дл€ включени€ таких сумм в состав доходов, полученных в виде процентов, €вл€етс€ выписка банка о движении денежных средств на банковских счетах.
≈сли налогоплательщик при определении доходов и расходов примен€ет метод начислени€, то сумма процентов, полученна€ налогоплательщиком (причитающа€с€ налогоплательщику) по государственным и муниципальным ценным бумагам, признаетс€ доходом на дату реализации ценной бумаги, либо на дату выплаты таких процентов (погашени€ купона) в соответствии с услови€ми эмиссии, либо на последнюю дату отчетного периода в соответствии с положени€ми насто€щей главы.
≈сли в цену реализации государственных и муниципальных ценных бумаг включаетс€ накопленный купонный доход, то налогоплательщик самосто€тельно на дату реализации таких ценных бумаг определ€ет сумму дохода в виде процентов на основании договора купли-продажи с учетом положений пунктов 6 и 7 насто€щей статьи.
(в ред. ‘едерального закона от 06.06.2005 N 58-‘«) 6. ѕри осуществлении операций с государственными и муниципальными ценными бумагами, при реализации которых в цену сделки включаетс€ накопленный купонный доход (доход в виде процентов), налогоплательщик, перешедший на определение дохода (расхода) по кассовому методу, доход в виде процентов исчисл€ет как разницу суммы накопленного купонного дохода, полученной от покупател€, и суммы накопленного купонного дохода, уплаченной продавцу. ¬ случае, если между датой реализации ценной бумаги и датой ее приобретени€ в соответствии с услови€ми выпуска эмитентом были осуществлены выплаты в виде процентов, то датой получени€ дохода признаетс€ дата выплаты процентов при погашении купона. ѕри этом доход определ€етс€ как разница между суммой выплаченных при погашении купона процентов и суммой накопленного купонного дохода, уплаченного продавцу. ѕри продаже ценной бумаги, по которой в течение срока нахождени€ ее у налогоплательщика эмитентом был выплачен процентный доход, который был включен в состав дохода в пор€дке, предусмотренном насто€щим абзацем, процентным доходом признаетс€ сумма, полученна€ от покупател€ такой ценной бумаги.
(в ред. ‘едерального закона от 06.06.2005 N 58-‘«) 7. Ќалогоплательщик, определ€ющий доходы и расходы по методу начислени€, осуществл€ющий операции с государственными и муниципальными ценными бумагами, при реализации которых в цену сделки включаетс€ накопленный процентный (купонный) доход, доходы в виде процентов определ€ет с учетом следующих положений. ≈сли до истечени€ отчетного (налогового) периода ценна€ бумага не реализована, то налогоплательщик об€зан на последнее число отчетного (налогового) периода определить сумму процентного дохода, причитающегос€ по начислению за этот период.
(в ред. ‘едеральных законов от 06.06.2005 N 58-‘«, от 27.07.2006 N 137-‘«) ѕри этом доходом отчетного (налогового) периода в виде процентов признаетс€ разница между суммой накопленного процентного (купонного) дохода, исчисленной на конец отчетного (налогового) периода в соответствии с услови€ми эмиссии, и суммой накопленного процентного (купонного) дохода, исчисленной на конец предыдущего налогового периода, если после окончани€ предыдущего налогового периода не осуществл€лось выплат процентов (погашений купона) эмитентом.
≈сли в текущем отчетном (налоговом) периоде выплаты процентов (погашени€ купона) эмитентом осуществл€лись, то в дополнение к доходу в виде процентов, исчисленному и учтенному при таких выплатах (погашени€х) в соответствии с абзацем четвертым насто€щего пункта, доход в виде процентов принимаетс€ равным сумме накопленного процентного (купонного) дохода, исчисленной на конец указанного отчетного (налогового) периода.
ѕри первой выплате процентов (погашении купона) в отчетном (налоговом) периоде доход в виде процентов исчисл€етс€ как разница между суммой выплачиваемых процентов (погашаемого купона) и суммой накопленного процентного (купонного) дохода, исчисленной на конец предыдущего налогового периода. ѕри последующих в отчетном (налоговом) периоде выплатах процентов (погашени€х купона) доход в виде процентов принимаетс€ равным сумме выплачиваемых процентов (погашаемого купона).
≈сли указанна€ ценна€ бумага приобретена в текущем налоговом периоде, то исчисление дохода в виде процентов осуществл€етс€ в соответствии с положени€ми абзацев первого - четвертого, где сумма накопленного процентного (купонного) дохода, исчисленна€ на конец предыдущего налогового периода, замен€етс€ при вычислени€х на сумму накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченного налогоплательщиком продавцу ценной бумаги.
ѕри реализации указанной ценной бумаги доход в виде процентов исчисл€етс€ в соответствии с положени€ми подпунктов 1 - 4 насто€щего пункта, где сумма накопленного процентного (купонного) дохода, исчисленна€ на конец отчетного (налогового) периода, замен€етс€ при вычислени€х на сумму накопленного процентного (купонного) дохода, исчисленную на дату реализации.

—тать€ 329. ѕор€док ведени€ налогового учета при реализации ценных бумаг
ƒоходом по операци€м с ценными бумагами признаетс€ выручка от продажи ценных бумаг в соответствии с услови€ми договора реализации.
(в ред. ‘едерального закона от 29.05.2002 N 57-‘«) ƒоходы и расходы по операци€м с ценными бумагами признаютс€ в соответствии с пор€дком, установленным статьей 271 или статьей 273 насто€щего  одекса, в зависимости от примен€емого налогоплательщиком пор€дка признани€ доходов и расходов.
(в ред. ‘едерального закона от 29.05.2002 N 57-‘«) ѕри реализации ценных бумаг расходом признаетс€ цена приобретени€ реализованных ценных бумаг, рассчитанна€ с учетом установленного налогоплательщиком метода учета ценных бумаг (‘»‘ќ, Ћ»‘ќ, по стоимости единицы).
(в ред. ‘едерального закона от 29.05.2002 N 57-‘«) ≈сли в цену реализации государственных и муниципальных ценных бумаг, обращающихс€ на организованном рынке ценных бумаг, включаетс€ часть накопленного купонного дохода, то сумма дохода и расхода по таким ценным бумагам исчисл€етс€ без накопленного купонного дохода.
ѕрибыль (убыток) от реализации ценных бумаг при реализации ценных бумаг, обращающихс€ на организованном рынке ценных бумаг, и ценных бумаг, не обращающихс€ на организованном рынке ценных бумаг, в налоговом учете учитываетс€ раздельно.
(в ред. ‘едерального закона от 29.05.2002 N 57-‘«) ѕроцентный доход по государственным и муниципальным ценным бумагам, по которым предусмотрено исключение из цены сделки части накопленного процентного дохода, определ€етс€ на дату реализации на основании договора купли-продажи с учетом положений статьи 328 насто€щего  одекса и подлежит отражению в налоговом учете на основании справки ответственного лица, которое исчисл€ет прибыль (доход) по операци€м с ценными бумагами.
(абзац введен ‘едеральным законом от 29.05.2002 N 57-‘«)
—тать€ 330. ќсобенности ведени€ налогового учета доходов и расходов страховых организаций
(в ред. ‘едерального закона от 29.05.2002 N 57-‘«)
Ќалогоплательщики - страховые организации ведут налоговый учет доходов (расходов), полученных (понесенных) по договорам страховани€, состраховани€, перестраховани€, по заключенным договорам, по видам страховани€.
ƒоходы налогоплательщика в виде всей суммы страхового взноса, причитающейс€ к получению, признаютс€ на дату возникновени€ ответственности налогоплательщика перед страхователем по заключенному договору, вытекающую из условий договоров страховани€, состраховани€, перестраховани€, вне зависимости от пор€дка уплаты страхового взноса, указанного в соответствующем договоре (за исключением долгосрочных договоров страховани€ жизни). ѕо долгосрочным договорам, относ€щимс€ к страхованию жизни, доход в виде части страхового взноса признаетс€ в момент возникновени€ у налогоплательщика права на получение очередного страхового взноса в соответствии с услови€ми указанных договоров.
Ќалогоплательщик в пор€дке и на услови€х, которые установлены законодательством –оссийской ‘едерации, образует страховые резервы. Ќалогоплательщики отражают изменение размеров страховых резервов по видам страховани€.
—траховые выплаты по договору, подлежащие выплате в соответствии с услови€ми указанного договора, включаютс€ в состав расходов на дату возникновени€ у налогоплательщика об€зательства по выплате страхового возмещени€ в пользу страховател€ либо застрахованных лиц (при страховании ответственности - выгодоприобретател€) по фактически наступившему страховому случаю, выраженного в абсолютной денежной сумме, котора€ должна быть рассчитана в соответствии с законодательством –оссийской ‘едерации и правилами страховани€. ƒоход (расход) в виде сумм возмещений доли страховых выплат признаетс€ на дату возникновени€ об€зательства у перестраховщика по оплате перестрахователю по фактически наступившему страховому случаю, выраженному в абсолютной денежной сумме, согласно услови€м договора перестраховани€.
—уммы возмещений, причитающиес€ налогоплательщику в результате удовлетворени€ регрессных исков либо признанные виновными лицами, признаютс€ доходом:на дату вступлени€ в законную силу решени€ суда;на дату письменного об€зательства виновного лица по возмещению причиненных убытков.
ѕри этом дол€ указанных сумм, подлежащих возмещению перестраховщикам от перестраховател€, включаетс€ в доходы (расходы) перестраховател€ и перестраховщика соответственно, в момент, установленный дл€ указанных налогоплательщиков в соответствии с насто€щей статьей.
Ќалогоплательщик ведет учет страховых премий (взносов) по договорам состраховани€ в части, приход€щейс€ на долю налогоплательщика в соответствии с услови€ми этих договоров.
ƒоход налогоплательщика, осуществл€ющего об€зательное медицинское страхование, в виде средств, полученных от территориальных фондов об€зательного медицинского страховани€, признаетс€ на дату перечислени€ указанных средств, определенную договором финансировани€, в размере, определ€емом исход€ из пор€дка финансировани€, указанного в таком договоре.
(часть восьма€ введена ‘едеральным законом от 29.12.2004 N 204-‘«)
—тать€ 331. ќсобенности ведени€ налогового учета доходов и расходов банков
Ќалогоплательщики-банки ведут налоговый учет доходов и расходов, полученных от (понесенных при) осуществлени€ банковской де€тельности, на основании отражени€ операций и сделок в аналитическом учете в соответствии с установленным насто€щей главой пор€дком признани€ дохода и расхода.
јналитический учет доходов и расходов, полученных (понесенных) в виде процентов по долговым об€зательствам, ведетс€ в соответствии с пор€дком, предусмотренным статьей 328 насто€щего  одекса.
ƒоходы и расходы по хоз€йственным и другим операци€м, относ€щимс€ к будущим отчетным периодам, по которым были произведены в текущем отчетном периоде авансовые платежи, учитываютс€ в сумме средств, подлежащих отнесению на расходы при наступлении того отчетного периода, к которому они относ€тс€. јналитический учет доходов и расходов по хоз€йственным операци€м ведетс€ в разрезе каждого договора с отражением даты и суммы полученного (выплаченного) аванса и периода, в течение которого указанна€ сумма относитс€ на доходы и расходы.
 омиссионные сборы за услуги по корреспондентским отношени€м, уплаченные налогоплательщиком, расходы по расчетно-кассовому обслуживанию, открытию счетов в других банках и другим аналогичным операци€м относ€тс€ на расходы на дату совершени€ операции, если в соответствии с договором предусмотрены расчеты по каждой конкретной операции, либо на последнее число отчетного (налогового) периода. ¬ аналогичном пор€дке налогоплательщиком ведетс€ учет по доходам, св€занным с осуществлением операций по расчетно-кассовому обслуживанию клиентов, корреспондентским отношени€м и другим аналогичным операци€м.
(в ред. ‘едеральных законов от 29.05.2002 N 57-‘«, от 27.07.2006 N 137-‘«) —умма положительных (отрицательных) разниц, возникающих от переоценки учетной стоимости драгоценных металлов при ее изменении, включаетс€ в состав доходов в виде суммы сальдо превышени€ положительной переоценки над отрицательной, а в состав расходов - в виде суммы сальдо превышени€ отрицательной переоценки над положительной, на последнее число отчетного (налогового) периода. ѕри реализации драгоценных металлов доходом признаетс€ положительна€ разница между ценой реализации и учетной стоимостью таких драгоценных металлов на дату их реализации, а расходом - отрицательна€ разница. ѕод учетной стоимостью драгоценных металлов понимаетс€ их покупна€ стоимость с учетом переоценки, проводимой в течение срока нахождени€ таких металлов у налогоплательщика в соответствии с требованием ÷ентрального банка –оссийской ‘едерации.
(в ред. ‘едерального закона от 27.07.2006 N 137-‘«) ѕри учете операций с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом которых €вл€ютс€ иностранна€ валюта и драгоценные металлы, требовани€ и об€зательства определ€ютс€ с учетом переоценки стоимости базисного актива в св€зи с ростом (падением) курса иностранных валют к российскому рублю и цен на драгоценные металлы, устанавливаемых ÷ентральным банком –оссийской ‘едерации.
ѕо сделкам, св€занным с операцией купли-продажи драгоценных камней, налогоплательщик отражает в налоговом учете количественную и стоимостную (масса и цена) характеристику приобретенных и реализованных драгоценных камней. ѕереоценка покупной стоимости драгоценных камней на прейскурантные цены не признаетс€ доходом (расходом) налогоплательщика. ѕри выбытии реализованных драгоценных камней доход (убыток) определ€етс€ в виде разницы между ценой реализации и учетной стоимостью. ѕод учетной стоимостью понимаетс€ цена приобретени€ драгоценных камней.
јналитический учет ведетс€ по каждому договору купли-продажи драгоценных камней. ¬ аналитическом учете отражаютс€ даты совершени€ операций купли-продажи, цена покупки, цена продажи, количественные и качественные характеристики драгоценных камней.

—тать€ 332. ќсобенности ведени€ налогового учета доходов и расходов при исполнении договора доверительного управлени€ имуществом
Ќалогоплательщик - организаци€, котора€ по услови€м договора доверительного управлени€ €вл€етс€ управл€ющей имуществом, об€зана вести раздельный аналитический учет по доходам и расходам, св€занным с исполнением договора доверительного управлени€, и по доходам, полученным в виде вознаграждени€ от доверительного управлени€, в разрезе каждого договора доверительного управлени€.
(в ред. ‘едерального закона от 29.05.2002 N 57-‘«) јналитический учет должен обеспечить информацию, позвол€ющую определить учредител€ договора доверительного управлени€ и выгодоприобретател€, дату вступлени€ в силу и дату прекращени€ договора доверительного управлени€, стоимость и состав полученного в доверительное управление имущества, пор€док и сроки расчетов по доверительному управлению. ѕри совершении операций с имуществом, полученным в доверительное управление, доходы и расходы отражаютс€ в соответствии с установленными насто€щей главой правилами формировани€ доходов и расходов.
(в ред. ‘едерального закона от 29.05.2002 N 57-‘«) ƒоходы учредител€ управлени€ и доверительного управл€ющего по договору доверительного управлени€ формируютс€ в каждом отчетном (налоговом) периоде независимо от того, предусмотрено ли таким договором осуществление расчетов в течение срока действи€ договора доверительного управлени€ или нет.
(в ред. ‘едерального закона от 29.05.2002 N 57-‘«) —умма вознаграждени€ доверительному управл€ющему признаетс€ расходом по договору доверительного управлени€ и уменьшает сумму дохода, полученного от операций с имуществом, переданным в доверительное управление. ≈сли выгодоприобретателем по договору доверительного управлени€ предусмотрено третье лицо - выгодоприобретатель, то расходы (убытки) (за исключением вознаграждени€) при исполнении договора доверительного управлени€ не уменьшают доходы, полученные учредителем договора доверительного управлени€ по другим основани€м.
(в ред. ‘едерального закона от 29.05.2002 N 57-‘«) ѕри возврате амортизируемого имущества учредителю договора доверительного управлени€ такое имущество подлежит включению в ту же амортизационную группу, начисление амортизации осуществл€етс€ по тем же ставкам и в том же пор€дке, что и до начала договора доверительного управлени€. Ќачисленна€ за весь период эксплуатации такого имущества амортизаци€ до даты возврата учредителю договора доверительного управлени€ учитываетс€ при определении остаточной стоимости такого имущества. ≈сли выгодоприобретателем €вл€етс€ третье лицо, то при возврате имущества расходы (убытки) от снижени€ стоимости такого имущества не принимаютс€ в уменьшение налоговой базы учредител€.

—тать€ 333. ќсобенности ведени€ налогового учета доходов и расходов по сделкам –≈ѕќ с ценными бумагами
јналитический учет сделок купли-продажи ценных бумаг с об€зательным выкупом по второй части операций –≈ѕќ ведетс€ на отдельно выделенных дл€ этих целей аналитических регистрах налогового учета в разрезе каждого договора, дл€ денежных средств в иностранной валюте - в двойной оценке: в иностранной валюте и в рубл€х.
”чет стоимости ценных бумаг, подлежащих выкупу при исполнении второй части соглашений о сделках купли-продажи ценных бумаг с обратным выкупом, осуществл€ет налогоплательщик, €вл€ющийс€ продавцом ценных бумаг при исполнении первой части соглашений о сделках купли-продажи ценных бумаг с обратным выкупом.
ѕродавец ценных бумаг по обратной части операций –≈ѕќ осуществл€ет учет ценных бумаг от даты приобретени€ ценных бумаг в соответствии с первой частью операций –≈ѕќ до срока продажи (выкупа первым участником сделки).
¬ учете отражаетс€ дата продажи и стоимость проданных ценных бумаг, подлежащих выкупу при исполнении второй части соглашений о сделках купли-продажи ценных бумаг с обратным выкупом, дата выкупа и стоимость ценных бумаг, выкупленных при исполнении второй части соглашений о сделках купли.
”величение (снижение) стоимости таких ценных бумаг в св€зи с ростом (снижением) официальных курсов иностранных валют к российскому рублю не признаютс€ доходом (расходом) по операции –≈ѕќ, такое изменение выкупной стоимости ценных бумаг учитываетс€ налогоплательщиком как внереализационные доходы (расходы).
јналогичные об€зательства по учету указанной операции возлагаютс€ на налогоплательщика, €вл€ющегос€ покупателем ценных бумаг при исполнении первой части соглашений о сделках купли-продажи ценных бумаг с обратным выкупом.



Ќазад

 


©2007-2012 –оскодекс.ру: кодексы –‘, правова€ информаци€, консультации юридических лиц